Murat Başaran -20 Ocak 2026 Sporda Sponsorluk Uygulaması yazı dizimizin beşinci ve son bölümüne gelmiş bulunuyoruz. Bu son yazımızda da yeni sorularımızı yanıtlayarak Sporda Sponsorluk Uygulaması yazı dizimizi tamamlamış olacağız. 

17-SPOR SPONSORLUĞU KAPSAMINDAKİ HARCAMALARDA KDV UYGULAMASI NASIL GERÇEKLEŞTİRİLECEKTİR?

KDVK’nın 1/1 inci maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'nin konusunu oluşturduğu, 17/2-b maddesinde ise 17/1 inci maddesinde sayılan, genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyelere, köylere, bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, döner sermayeli kuruluşlara, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşlarına, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına, siyasî partiler ve sendikalara, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıklarına, kamu menfaatine yararlı derneklere, tarımsal amaçlı kooperatiflere ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalarının katma değer vergisinden istisna olacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı şekilde KDVK’nın 29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDV'den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'yi indirebilecekleri, 30/a maddesinde ise vergiden istisna edilmiş malların teslimi ve hizmet ifasıyla ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan KDV'nin, 30/d maddesinde ise GVK ve KVK’ya göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.

Buna göre, KDKVK’nın 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara sponsorluk sözleşmesi kapsamında yapılacak olan bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları katma değer vergisinden istisna olup, söz konusu mal teslimi ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen KDV’nin, KDVK’nın 30 uncu maddesi uyarınca indirimi mümkün değildir. İndirimi mümkün olmayan bu verginin ise kurumlar vergisi kazancının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkündür.

Öte yandan, KDKVK’nın 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar dışındakilere sponsorluk kapsamında yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları, genel hükümler çerçevesinde bedelsiz olarak teslim edilen emtia veya ifa edilen hizmetin tabi olduğu oran üzerinden KDV'ye tabi bulunmaktadır.

Örneğin, işletme aktifinde yer alan emtianın sponsorluk ilişkisi çerçevesinde desteklenen tarafa bedelsiz olarak verilmesi halinde, bu emtianın teslimi KDV ye tabi bulunmakta olup, teslime konu emtianın bedeli biliniyorsa bu bedeller üzerinden, bedel bilinemiyor ya da bulunamıyorsa emsal bedelleri üzerinden KDV hesaplanacaktır.

            Diğer taraftan, söz konusu emtianın iktisap edilmesi sırasında ödenen, ya da işletmede imal edilmiş olması halinde ise maliyetleri içerisinde yer alan (yüklenilen) KDV de, KDVK’nın 29 ila 34 üncü maddelerindeki hükümler çerçevesinde sponsor kurum tarafından indirim konusu yapılabilecektir.

Ayrıca, sponsorluk sözleşmesi kapsamında yapılan nakdi ödemeler ise KDVK’de tanımlı verginin konusuna girmediğinden KDV'ye tabi olmayacaktır.

KDV mükellefi olan gerçek veya tüzel kişiler, KDV mükellefiyeti olmayan amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek suretiyle ve bunlara benzer şekillerde reklâm vermektedirler. Bu şekilde reklâm verme işlemleri ile ilgili KDV, reklâm hizmetini alan KDV mükellefleri tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

Öte yandan, profesyonel spor kulüpleri (şirketleşenler dahil), sponsorluk yoluyla veya reklâm almak (reklam alanları ve panolarının kiralanması dahil) suretiyle reklâm gelirleri elde etmekte olup, spor kulüplerinin genel oranda KDV'ye tabi olan bu gelirlerine konu işlemleri nedeniyle hesaplanan KDV'nin (9/10)'u hizmeti alanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

18-SPOR SPONSORLUĞU KAPSAMINDAKİ HARCAMALAR İÇİN VERGİ İNDİRİMİNDEN YARARLANILMASINDA TAHAKKUK, ÖDEME VE DÖNEMSELLİK KAVRAMLARI NASIL ÇALIŞIR?

Spor sponsorluğu kapsamında yapılan harcamaların, destekleyenlerce hangi hesap dönemine ya da takvim yılına ait vergi matrahından indirilebileceği hususu, 1 seri numaralı KVK Genel Tebliğinde yer verilen “…  Sponsorluk Yönetmeliği kapsamında ayni ya da nakdi olarak yapılan harcamalar, kurumlar vergisi mükelleflerince harcamanın yapıldığı yılda indirim olarak dikkate alınabilecektir.”  açıklaması nedeniyle tartışmalıdır.

Bu tartışmayı, profesyonel futbol faaliyetiyle uğraşan kurumlar özelinde spor faaliyetiyle uğraşan yapılacak sponsorluklar üzerinden somut olarak yapılmasında, bu kurumlardan alınacak reklam ve tanıtım hizmetlerinin, somut ve müstakil bir olaya özgü olmaması durumunda, bu defa bu kurumların dönemsel olarak faaliyetlerini icra etmekte oldukları “Profesyonel Futbol Sezonu” kavramı devreye girecektir.

Vergi uygulamaları açısından da bir hesap döneminde elde edilen safi kazancın (Gelir ve Giderin) belirlenmesinde esas alınacak “dönemsellik” kavramı ile sponsorluk verilen/reklam ve tanıtım hizmeti ifa eden, TFF gözetim ve denetimindeki faaliyetlerde müsabık spor kulübü ve sportif A.Ş.’ler için geçerli “Profesyonel Futbol Sezonu” kavramının birlikte değerlendirilmesi gerekmektedir.

Örneğin, TFF Yönetim Kurulu’nun 04.08.2017 tarih ve 61 sayılı kararıyla kabul edilmiş ve 09.08.2017 tarihinde TFF’nin resmi internet sitesi olan www.tff.org adresinde yayımlanarak yürürlüğe girmiş bulunan “Futbol Müsabaka Talimatı” nın 2/c maddesi ve filli olarak 07.07.2025 tarihinde TFF’nin resmi internet sitesi olan www.tff.org adresinde yayımlanarak yürürlüğe girmiş bulunan 2025-2026 Trendyol Süper  Lig Müsabakaları Statüsü uyarınca “Profesyonel Futbol Sezonu”  1 Temmuz – 30 Haziran tarihleri arasındaki süreyi ifade etmekte olduğundan, 2025-2026 profesyonel futbol sezonu açısından 1 yıllık genel nitelikteki sponsorluk ilişkisinde kural olarak, 2025 hesap dönemini ilgilendiren sponsorluk ile reklam ve tanıtım hizmeti ifaları açısından yararlanılma dönemi 1 Temmuz-31 Aralık arasına isabet eden 6 aylık dönem olmakta, tüm sezonu kapsayan sponsorluk işlemleri açısından ise ifa/ yararlanma işlemleri açısından 2025 ve 2026 hesap dönemlerini eşit olarak etkilemektedir.

Spor sponsorluğu uygulamaları kapsamında KVK’nın 4/1-j bendi düzenlemesi kapsamında yer alan kurumlara yapılan ödemelerin KVK’nın 10/b maddesi düzenlemesi karşısındaki durumu ile aynı  mahiyette yapılan yapılan ödemelerin ticari faaliyetin icra ve idamesinde reklam ve tanıtım gideri niteliğine ilişkin vergisel değerlendirmeler, uygulama geçişleri, GİB tarafından verilen Çalışmamızın 22.’nci başlığında yer verilen özelgelerden örneklendirilmekte ve açıklanmaktadır.

Söz konusun özelge içeriği düzenleme, açıklama ve vergisel değerlendirmelerden ortak açıklama olarak; ticari kazancın elde edilmesi ile doğrudan ilişkisi olmayan veya ilişkisi ölçülemeyen, sosyal amacı öne çıkan harcamalar sponsorluk harcaması, işletmelere doğrudan ticari fayda sağlayan ve kurumun tanıtımını amaçlayan harcamalar ise reklam harcaması olarak kabul edilmektedir.

Tüm bu yasal ve idari düzenlemeler ışığında,  vergisel bir sonuç doğuran ticari, iktisadi ve mali işlemler bütünü olan gerek sponsorluk faaliyetinin, gerekse reklam ve tanıtım faaliyetlerinin, taraflarca vergilendirilmesi sürecinde “Vergiyi doğuran olay" terimiyle ifade edilen somut maddi olayın, önce ilgili maddi vergi kanunu uyarınca (örnek olsun KVK) tüm maddi çerçevesi ile belirlenmesi, VUK düzenlemeleri uyarınca delillendirilmesi, ilgili yasal düzenlemelerin lafz ve ruhu ile yorumlanması ve maddi vergi kanunu karşısında vergisel olayın ispatlanmış olması gerekir.

VUK’un 3’üncü maddesinin 3’üncü fıkrasındaki vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas alınacağını öngören ve vergilendirmede serbest delil ve ekonomik yaklaşım ilkesi'nin somut ifadesi olan bu hüküm bir yandan hukuk uygulamacısına vergilemede somut maddi olayın gerçek boyutunu esas alma olanağı verirken diğer yandan somut maddi olayı değiştirmeme görevini de yüklemektedir.  

1 seri numaralı KV Genel Tebliğ’in 10.3. Sponsorluk harcamaları ile bağış ve yardımlar başlıklı bölümünde yer alan “Sponsorluk Yönetmeliği kapsamında ayni ya da nakdi olarak yapılan harcamalar, kurumlar vergisi mükelleflerince harcamanın yapıldığı yılda indirim olarak dikkate alınabilecektir.” şeklindeki idari açıklamaya ilişkin olarak, gerek spor ve sponsorluk hukuku, gerekse vergi hukuku düzenlemelerinin bütünsel bağlamından koparılarak, i-sponsor olan ve olunanın sponsorluk ilişkisine özgü faaliyetin icrası, ii- sponsor olanın dolaylı reklam niteliğinde aldığı hizmetin vergisel ve dönemsel dayanakları, iii-Sponsorluk konusu işlemlerin somut içeriği dikkate alınmaksızın değerlendirilemez.

Vergi uygulamaları açısından sponsorluk ve reklam ilişkisi, ticari kazancın elde edilmesi ile doğrudan ilişkisi olmayan veya ilişkisi ölçülemeyen, sosyal amacı öne çıkan harcamalar sponsorluk harcaması, işletmelere doğrudan ticari fayda sağlayan ve kurumun tanıtımını amaçlayan harcamalar ise reklam harcaması olarak kabul edilmektedir.

Bu yönüyle düzenleme, sponsorluk ilişkisinde, nakdi desteğin verilmesi, harcamanın finansmanının sağlanması, ayni yardıma konu teslimin yapılması, ödemenin gerçekleştirilmesini en hızlı biçimde sağlama ve teşvik etmeye yönelik olmakta, sponsorluk ilişkisi hangi yıl kurulursa kurulsun, hesaben ödeme, borçlanma, tahakkuk etme gibi işlemlerde mükelleflere nakdi ödeme yapılmadığından indirim hakkı tanımamaktadır. Bu yönüyle düzenleme, varsayılanın aksine/aynı zamanda vergi matrahının oluşumunda kamu hazinesi aleyhine bir durumun önüne geçmekte, Sponsorluğun amacına uygun olarak ödeme işlemini ön koşul olarak almakta, ödenmeme halinde indirim hakkı vermemekte, indirim hakkını ödemenin yapıldığı döneme kaydırmaktadır. 

Bu açıklama, belirleme ya da düzenleme olmasaydı, somut maddi desteğe dayalı sponsorluk ilişkinde tahakkuka/hesaben ödemeye bağlı dönemsel indirimin önü açılmış olacaktı.

Bu bağlam dışında, düzenleme kapsamındaki indirim hakkını yalnızca nakit ödemenin yapılma zamanına indirgemek, sponsorluk faaliyetini, dayanak işlemlerin niteliği, gerçekleşme/icra edilme zamanı ve dolaylı reklam hizmetinin ifasından kopartılmasına yol açacak, sponsorluk ilişkisinin teşvik ve sonuçlarının hem (ilgili sanatsal?sportif?kültürel? vb) sektörel idari denetim hem de vergisel açıdan takibini olanaksız kılacaktır. Aksi durum, icra edilmemiş, gerçekleştirilmemiş ya da nasıl yürütüleceği ve gerçekleştirileceği (ödeme yapılan tarih itibariyle) henüz belirsiz faaliyetlerin, sponsorluk ilişkisindeki tarafların karşılıklı hak ve hükümlülükleri belirlenmemiş/sonuçlanmamış hukuki durumlarında varlığı altında, yapılan ödemelerin mahiyetinin belirsizliğine ve denetimsizliğine yol açacaktır.

Ayrıca dolaylı reklam ilişkisi olan sponsorluğun vergilemenin temel ilkelerinden olan dönemsellikten de ayrıştırarak uygulamak hukuken olanaklı değildir.

Bu bağlamda uygulamayı, tüm diğer düzenlemelere uygunluk taşındığı varsayımı altında farklı olaylar üzerinden örneklendirmek gerekirse;

Örnek: Bankacılık faaliyeti icra eden ABC A.Ş.’nin, 15-20 Nisan 2025 tarihleri arasında dünya dalış şampiyonasında yarışacak ferdi sporcu K’nın konaklama, ulaşım ve malzeme sponsoru olarak, adı geçene 10 Mart’ta malzeme bedeli olarak 1.000.000,00TL nakit ödemede bulunması ile 2 Nisan’da 250.000,00TL tutarında ulaşım harcamasını ve 20 Nisan’da 300.000,00TL tutarında konaklama harcaması karşılaması halinde, ödeme ve harcama toplamı 1.500.000,00TL’nin tamamı sponsorluk indirim kapsamında 2025 hesap dönemi vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir.

Örnek: İnşaat faaliyeti icra eden ABC A.Ş., Kültür ve Turizm Bakanlığı 2025 yılı faaliyet programındaki bir resim sergisine 01.10.2025 tarihinde düzenlenen sözleşme kapsamında 20.000.000,00TL nakit destek karşılığı sponsor olmakla birlikte, ödemenin 01.03.2026 tarihinde yapılmış olması halinde, sponsorluk indirim kapsamında söz konusu tutar 2025 hesap döneminin değil, 2026 hesap döneminin vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir.

Örnek: Akaryakıt dağıtımı faaliyeti icra eden ABC A.Ş.’nin 01.05.2027-15.09.2027 tarihleri arasında çekilecek sinema filmi nedeniyle yapımcı KM ile imzalanan 01.08.2025 tarihli faaliyet sponsorluğu anlaşması kapsamında, adı geçen iş için bu kişiye 01.08.2025 tarihinde yapacağı 1.000.000,00TL sponsorluk ödemesi, 2025 hesap döneminin değil 2027 hesap dönemi vergi matrahının tespitinde dikkate alınabilecektir.

Örnek: Çimento üretimi faaliyeti icra eden ABC A.Ş.’nin Türkiye Satranç Federasyonu ile 2025-2030 yılları arasında 5 sezon boyunca Türkiye Satranç Liglerinin icrası için 01.01.2025 tarihli ve 50.000.000,00TL tutarında ana sponsorluk sözleşmesi akdederek aynı tarihte ödeme yapması halinde, 2025-2030 hesap dönemleri itibariyle (her bir dönem için) 10.000.000,00TL sponsorluk indiriminden yararlanılacaktır.

19-SPONSORLUK HARCAMASI VERGİ BEYANNAMESİ ÜZERİNDE NASIL GÖSTERİLECEKTİR?

Kurumlar vergisi beyannamesinde yer alan sıraya göre, öncelikle risturnlar, Ar-Ge indirimi, tasarım indirimi ve sponsorluk harcamalarının indirime konu edilmesi sonrasında bir kazanç kalmış ise bu tutardan bağış ve yardımların indirilmesi gerekmektedir. Kurumlar tarafından yapılan sponsorluk harcamaları, harcamanın yapıldığı tarihte kayıtlarda (760?/770?) gider olarak dikkate alındığından, söz konusu harcamaların kurum kazancının tespitinde KKEG olarak dikkate alınması ve kurum kazancının yeterli olması halinde, beyanname üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahından indirilmesi gerekmektedir.

20- VERİLEN ÖDÜLLER VE HEDİYELER SPONSORLUK KAPSAMINDA DEĞERLENDİRİLEBİLİR Mİ?

GVK'nın 29'uncu maddesi teşvik gayesi ile verilen ikramiye ve mükafatları gelir vergisinden istisna etmiş ve bunların neler olduğunu bentler halinde açıklamıştır. Buna göre,

"3-Spor yarışmalarına katılan amatör sporculara ödenen ödül ve ikramiyeler vergiden bağışıktır."

3289 sayılı Kanunun Ek 3’üncü maddesinde, “ulusal ve uluslararası yarışmalarda üstün başarı göstermiş sporcular ve kulüpler ile bu başarıya emeği geçen kişi, kurum ve kuruluşlara (futbol branşı dahil) ayni ve/veya nakdi ödül verilir. Bu ödüller Gençlik ve Spor Bakanlığı bütçesinde bu amaçla kullanılmak üzere açılacak tertiplerden karşılanır. Bu gelirin yeterli olmaması durumunda eksik kalan miktar 24/3/1988 tarihli ve 3418 sayılı Kanunda öngörülen gelirlerden karşılanır. Verilecek ödüllerin miktarı, kimlere verileceğine ilişkin usul ve esaslar, Cumhurbaşkanınca yürürlüğe konulacak yönetmelikle düzenlenir.” Düzenlemesi yapılmıştır.

Konuyla ilgili idari düzenleme;

a) Olimpiyat, paralimpik ve deaflimpik oyunlarında,⁽¹⁾

b) Olimpik, paralimpik ve deaflimpik spor dalları ile IOC’nin tanıdığı diğer spor branşlarının Dünya ve Avrupa şampiyonalarında, büyükler, ümitler, gençler ve yıldızlar kategorilerinde,

c) Olimpik veya paralimpik olmayan spor dallarının Dünya ve Avrupa şampiyonalarında büyükler, ümitler, gençler ve yıldızlar kategorilerinde,

ç) Universiade ve Akdeniz oyunları ile Genel Müdürlüğün koordinesi ile iştirak edilen diğer uluslararası spor oyunlarında,

d) Türkiye Futbol Federasyonunun uluslararası müsabakalarında,

başarılı olan sporcuları, spor kulüplerini, teknik direktör ve antrenörler ile uluslararası spor faaliyet ve organizasyonlarında ülke tanıtımına katkıda bulunan sporculara verilecek ödüllere dair 03.11.2010 tarih ve 27748 sayılı R.G’de yayımlanarak çıkarılan “SGM Spor Hizmet Ve Faaliyetlerinde Üstün Başarı Gösterenlerin Ödüllendirilmesine Dair Yönetmelik” olmaktadır.

Bu yönetmelikle, TFF organizasyon, gözetim ve denetimi altında yapılanlar dahil, ulusal ve uluslararası spor hizmet ve faaliyetlerinde üstün başarı gösteren sporcular ile bunların kulüpleri, teknik direktörleri ve antrenörlerine başarıda emeği geçen diğer kişilere ayni ve / veya nakdi yardım yapılmasına ve ödül verilmesine dair esas ve usullere dair, belirlenen ölçütler, idari işleyiş ve yaptırımlar ayrıntılı olarak düzenlenmiş bulunmaktadır.

Diğer gerçek ve tüzel kişiler tarafından, sporcular ile bunların kulüpleri, teknik direktörler ve antrenörlere sportif başarıya bağlı olarak ve gönüllük esasına göre, ayni, nakdi ve menfaat temini şeklinde verilen ödül ve ikramiyeler ise bu kapsamda yer almamaktadır.

Bu bağlamda, sponsorluk düzenlemelerinde tanımlı sportif faaliyetin icrasını desteklemek amacıyla, spor federasyonlarına, spor kulüplerine ve sporculara, taraflarca öncesinde akdedilen sponsorluk sözleşmesinde faaliyet, koşul, tutar, tarih ve diğer unsurları açık biçimde belli edilmek kaydıyla ve gerçekleştirilen sportif faaliyet ile sonucunda elde edilen sportif başarıya uygun/orantılı olarak  verilecek ödüller için sponsorluk indiriminden yararlanılabilecektir.

Aksi durumda, öncesinde taraflar arasında yazılı bir sponsorluk sözleşmesinin yapılmamış olması, sözleşmede verilecek ödüle dair açık bir belirleme bulunmaması ve verilecek ödülün sportif başarıya uygun olmaması koşulları altında ise verilen ödül için sponsorluk indiriminden yararlanılamayacaktır. [1]

İlişkili kişiler arasında gerçekleştirilecek sponsorluk ilişkisinde, verilecek ayni veya nakdi ödül için KVK’nın 13’üncü maddesi uyarınca Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Aktarımı düzenlemesinin de göz önünde bulundurulması gerekmektedir.

Ödül karşılığı ayni ya da nakdi aktarımın muhatabı kişinin gerçek kişi olması halinde, bu kişilere Gelir Vergisi konusuna giren ve GVK’nın 29'uncu maddesi kapsamında verilen ödül, hediye ve ikramiyeler karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal vergisine tabi tutulmamaktadır. Bu durumda, belirlenen somut başarı ölçütlerine göre ve karşılıksız olarak verilen ödül, ikramiye ve hediyeler veraset ve intikal vergisinin konusuna da girmediğinden, bu veraset ve intikal vergisine de tabi tutulmaması gerekir. 

Ödül karşılığı ayni ya da nakdi aktarımın muhatabının tüzel kişi/kurum olması halinde ise, bu kurumlar KVK’nın 4/j bendinde vergiden muaf sayılan kurumlardan olsun olmasın, bu kapsamda elde edilenin kurum kazancına dahil edileceği tabiidir.

            21-       İSİM VE İMAJ HAKLARI İÇİN YAPILAN ÖDEMELERİN SPONSORLUK VEYA REKLAM NİTELİĞİ NASIL BELİRLENMELİDİR?

            Kamuoyunda son dönemde tanıtım ya da imaj hakkı olarak bilinen haklar, bir kişinin yüzü, sesi, ismi, imzası, görüntüsü gibi onu tanımlayan, ayırt edici unsurların kullanılmasına karşı sahip olduğu kişilik hakkıdır. Bu hak, kişilik hakları ve fikri mülkiyet hakları kapsamında korunur. “imaj hakkı” ifadesi yer almasa da, Türk Medeni Kanunu, Borçlar Kanunu ve Türk Ceza Kanunu kapsamında koruma altındadır.

Popüler olarak spor dallarında, özellikle de futbolda, sporcu, spor kulübü veya müsabaka alanı/lig/şampiyona için yapılan sözleşmelerde kullanılmakta, ticari işletmelere süreli olarak devredilmektedir.

Bu yönüyle bu haklar sponsorluk işleminin konusunu oluşturmaktan öte, reklam ve pazarlama faaliyetinin bir unsuru veya aracı olarak kullanılmaktadır.

Sponsorluk ilişkisinden kaynaklanacak biçimde, sportif alan ve faaliyetlere, imaj hakkı ile birlikte LOGO, AMBLEM VE BENZERİ destekleyeni tanıtan/temsil eden şeylerin konulması, KVK 1 seri numaralı Genel Tebliği'nde yer verilen açıklamaya uygun olarak,  spor sahalarına, sporcuların veya diğer ilgililerin spor giysilerinin ya da spor araç ve gereçlerinin üzerine yazılı veya elektronik sinyaller yardımıyla sanal olarak kurumun tanıtımının yapılmasını sağlayacak amblem, marka, isim ve benzeri işaretler konulması gibi doğrudan ticari fayda sağlayan ve kurumun tanıtımını amaçlayan harcamalar ise reklam harcaması olarak değerlendirilecektir.

GİB tarafından verilen 30.04.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[8-12/3]-508 sayılı özelgede benzer nitelikte bir husus aşağıdaki gibi değerlendirilmiştir.

 “…..kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz, bankanız ile ... arasında 2011 tarihinde "... Sponsorluk Sözleşmesi" imzalandığı, sözleşmenin isminde sponsorluk ifadesi yer alsa da esasen bankanız ile ... Federasyonu arasında bir sözleşme imzalanmadığı ve söz konusu sözleşmenin bankanızın ticari açıdan tanıtım ve reklamının yapılmasına yönelik bir sözleşme olduğu ve 2010/2011 döneminde ... ismi hakkı sponsorluğunun bankanızca kullanımının alındığı belirtilerek sözleşme bedeli olan 5.000.000,00 ABD Doları harcamanın reklam harcaması mı yoksa sponsorluk harcaması mı olacağı hususunda görüş bildirilmesi istenmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, 21/5/1986 tarihli ve 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17/6/1992 tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının sözü edilen kanunlar uyarınca tespit edilen amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'sinin kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilebileceği hükme bağlanmıştır.

……

Dolayısıyla, Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (b) bendine göre federasyonlara, gençlik ve spor kulüplerine veya sporculara, spor tesisleri ile faaliyetlerine ilişkin olarak Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Sponsorluk Yönetmeliğinde belirtilen usul ve esasları dahilinde yapılan sponsorluk harcamaları kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ekinde alınan "... İsim Hakkı Sponsorluğu Sözleşmesi" nin incelenmesi neticesinde; ... ile bankanız arasında 2011 tarihinde imzalanan söz konusu sözleşme ile 2010/2011 yılı ... sezonunda yayın hakları ...'de bulunan Türkiye Kupası isim hakkı sponsorluğunun bankanıza verildiği, anılan sözleşmenin 3 üncü maddesinde sözleşmenin konusunun açıklandığı, 2010/2011 dönemi için isim kullanım hakkının bankanıza verilmesi sonucunda Türkiye Kupası yayınlarında "... Türkiye Kupası" isminin kullanıldığı ve ...'de 2010/2011 dönemi için yayımlanan bütün Türkiye Kupası maçlarında yayın sırasında bankanızın sesli veya sessiz çeşitli logolarının yayınlanacağı, reklam ve tanıtımının yapılacağı, ayrıca ... tarafından yayınlanacak çeşitli programlara bankanızın sponsor olacağı ve sözleşme gereği yapılacak yükümlülüklerin karşılığı olarak 5.000.000,00 ABD Doları tutarında ödemenin yapılacağı

anlaşılmaktadır.

,           Bu hüküm ve açıklamalara göre, ... ile yapmış olduğunuz anlaşma gereğince doğrudan ticari fayda sağlayan ve bankanızın tanıtımını amaçlayan harcamaların sponsorluk harcaması olarak değerlendirilmesi mümkün olmamakla birlikte, anılan harcamaların kurum kazancınızın tespitinde reklam gideri olarak dikkate alınması mümkündür.”

22- UYGULAMA ÖRNEKLERİ:[2]

Örnek: 2025 takvim yılında (H) Spor Malzemeleri A.Ş. ile (İ) Spor Kulübü arasında sponsorluk sözleşmesi imzalamıştır. Sözleşme kapsamında ilgili spor kulübüne spor organizasyonları için nakit 10.000.000 TL ve KDV hariç 1.500.000 TL değerinde çeşitli spor malzemesi yardımı yapılmıştır. Ayrıca (İ) Spor Kulübü oyuncularının formalarında (H) spor Malzemeleri A.Ş.'nin ambleminin yer alması karşılığında 80.000 TL ödeme yapılmıştır. (Kurumlar vergisi oranı %25 olarak dikkate alınmıştır.)

Söz konusu sözleşme kapsamında yapılan (İ) Spor Kulübüne spor organizasyonları için nakit 10.000.000 TL ve KDV hariç 1.500.000 TL değerinde çeşitli spor malzemesi harcaması (H) şirketinin tanıtımını amaçlayan harcamalar olmadığından sponsorluk harcaması olarak dikkate alınabilecektir.

Diğer taraftan, (İ) Spor Kulübü oyuncularının formalarında (H) Spor Malzemeleri A.Ş.'nin ambleminin yer alması karşılığında yapılan 8.000.000 TL ödeme doğrudan ticari fayda sağlamaya yönelik bir harcama olduğundan reklam harcaması olarak dikkate alınacaktır.

            (İ)  Spor Kulübünün amatör spor kulübü olması ve (H) Spor Malzemeleri A.Ş.'nin 2025 takvim yılı gayrisafi hasılatının 28.000.000 TL olması durumunda kurumlar vergisi beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.

      (İ) Spor Kulübünün amatör spor kulübü olması ve 2025 takvim yılında (H) SporMalzemeleri A.Ş.'nin gayrisafi hasılatının 3.000.000 TL olması durumunda kurumlar vergisi beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.

Sponsorluk harcamalarının indirilemeyen kısmının, kurum kazancı olmaması durumunda sonraki yıllara devri mümkün değildir. (H) Spor Malzemeleri A.Ş.'nin ilgili takvim yılında kurumlar vergisi beyannamesinde indirebileceği sponsorluk harcaması tutarı 6.500.000 TL'dir. (H) Spor Malzemeleri A.Ş.'nin indiremediği 50.000 TL'nin ise sonraki yıllara devri mümkün değildir.

            (İ) Spor Kulübünün profesyonel spor kulübü olması ve 2025 takvim yılında (H) Spor Malzemeleri A.Ş.'nin ticari bilanço karının 28.000.000 TL olması durumunda kurumlar vergisi beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.

Diğer taraftan, KDVK’nın 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar dışındakilere sponsorluk kapsamında yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olduğundan, bu harcamalar dolayısıyla yüklenilen vergilerin de (H) Spor Malzemeleri A.Ş. tarafından KDVK’nın 29/1 inci maddesi uyarıca indirim konusu yapılması mümkündür.

Ancak, sponsorluk sözleşmesi kapsamında yapılan nakdi bağışlar Katma Değer Vergisi'nin konusuna girmediğinden, (H) Spor Malzemeleri A.Ş. tarafından yapılan 10.000 TL değerindeki nakdi yardım KDV'ye tabi olmayacaktır.

22-GİB TARAFINDAN VERİLEN ÖZELGELERDE SPOR SPONSORLUĞU UYGULAMASI İLE İLGİLİ OLARAK NE GİBİ VERGİSEL DEĞERLENDİRMELER YAPILMIŞ BULUNMAKTADIR?

ÖZELGE NO:1

ANAHTAR KONULAR: SPOR KULÜBÜ TARAFINDAN ELDE EDİLEN REKLAM GELİRİ, KURUMLAR VERGİSİ MUAFİYETİ

BAŞLIK: Reklam alma faaliyetinin belediye spor kulübünün kurumlar vergisinden muafiyeti kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk

SAYI: 38418978-2011-KVK-2-1-922

TARİH:12.09.2012

“İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde, ... Spor Kulübü Derneği olarak Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Spor Toto Teşkilat Başkanlığı ile yaptığınız sözleşme ile "Spor Toto Oyunlarıyla Türkiye Kazanıyor" ibaresinden oluşan reklam panosunun, kulüp binası üzerinde sergilenmesi sonucu KDV hariç ... -TL reklam geliri elde edeceğiniz belirtilerek, söz konusu reklam geliri dolayısıyla kurumlar vergisinden muaf olup olmadığınız hususunda görüş bildirilmesi istenilmektedir.

…..

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, kulüp derneği binasına bedel karşılığı reklam panosu asma faaliyetinin, idman ve spor faaliyeti kapsamında değerlendirilmesi mümkün olmamakla birlikte, söz konusu reklam geliri dolayısıyla Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 4/j maddesindeki muafiyet hükmünden yararlanılması da söz konusu olmayacaktır. Bu nedenle, reklam alma işinin derneğinize bağlı bir iktisadi işletme vasıtasıyla gerçekleştirilmesi halinde bu gelirlerin iktisadi işletmenizin ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekecektir. Ancak, söz konusu kiralama faaliyetinin işyeri açılması, personel istihdamı gibi ticari bir organizasyona bağlı olmaksızın diğer bir ifadeyle iktisadi işletme teşekkül ettirmeksizin gerçekleştirilmesi halinde söz konusu kira ödemelerinden yapılan tevkifat nihai vergilendirme olacaktır.”

ÖZELGE NO:2

ANAHTAR KONULAR: REKLAM VE SPONSORLUK GELİRİ AYRIMI, ÖDEME YAPAN KURUM AÇISINDAN GİDER KABUL EDİLEBİLİRLİĞİ, SPONSORLUK İNDİRİMİ

BAŞLIK: Türkiye Futbol Federasyonu ile reklam karşılığı yapılan akaryakıt anlaşmasının reklam harcaması olup olmadığı hk.

SAYI: 64597866-125[10-2013]-71

TARİH:20.05.2013

“İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Türkiye Futbol Federasyonu ile şirketiniz arasında "Resmi Tedarikçi Sözleşmesi" imzalandığı, bu sözleşme ile şirketinizin Federasyonun belirlediği araçlara, araç tanıma sistemi takarak sözleşmede belirlenen tutar kadar akaryakıt ürünlerinin bedelsiz tedarik edilmesini üstlendiği, bunun karşılığında tüm milli futbol takımlarının reklam ve sponsorluk haklarından yararlanma olanağı elde ettiği belirtilerek, yapılan harcamanın reklam gideri olarak mı, sponsorluk gideri olarak mı kayıtlarınıza alınacağı ve hangi dönemde gider yazılacağı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

…..

Bu çerçevede, sözleşme kapsamında yapılan bedelsiz akaryakıt teslimlerinin öncelikle satış olarak değerlendirilmesi ve tahsil edilmeyen akaryakıt bedelinin de fiilen akaryakıtın teslim edildiği dönemde 193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca gider olarak kurum kazancının tespitinde dikkate alınması mümkündür.

Ancak, ilgili sözleşme gereğince A Milli Futbol Takımının yurt içinde gerçekleştirdiği maçlar için şirketinizce ücretsiz temin edilen biletlerin değerine isabet eden akaryakıt tutarının ise reklam veya sponsorluk harcaması olarak değerlendirilmeyerek kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekmektedir.”

ÖZELGE NO:3

ANAHTAR KONULAR: İSİM HAKKI ÖDEMELERİ, SPONSORLUK NİTELİĞİ, KURUMLAR VERGİSİ AÇISINDAN GİDER KABUL EDİLEBİLİRLİĞİ,SPONSORLUK İNDİRİMİ

BAŞLIK: İsim hakkının sponsorluk harcaması olup olmadığı hk.

SAYI: B.07.1.GİB.4.06.16.01-125[8-12/3]-508

TARİH:30.04.2012

“ İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numaralı mükellefi olduğunuz, bankanız ile ... arasında 2011 tarihinde "... Sponsorluk Sözleşmesi" imzalandığı, sözleşmenin isminde sponsorluk ifadesi yer alsa da esasen bankanız ile ... Federasyonu arasında bir sözleşme imzalanmadığı ve söz konusu sözleşmenin bankanızın ticari açıdan tanıtım ve reklamının yapılmasına yönelik bir sözleşme olduğu ve 2010/2011 döneminde ... ismi hakkı sponsorluğunun bankanızca kullanımının alındığı belirtilerek sözleşme bedeli olan 5.000.000,00 ABD Doları harcamanın reklam harcaması mı yoksa sponsorluk harcaması mı olacağı hususunda görüş bildirilmesi istenmektedir.

…..

Bu hüküm ve açıklamalara göre,  ...  ile yapmış olduğunuz anlaşma gereğince doğrudan ticari fayda sağlayan ve bankanızın tanıtımını amaçlayan harcamaların sponsorluk harcaması olarak değerlendirilmesi mümkün olmamakla birlikte, anılan harcamaların kurum kazancınızın tespitinde reklam gideri olarak dikkate alınması mümkündür.”

ÖZELGE NO:4

ANAHTAR KONULAR: AYNİ SPONSORLUK, KATMA DEĞER VERGİSİ, SPONSORLUK İNDİRİMİ

BAŞLIK: Sponsorluk sözleşmesi kapsamında amatör spor kulübüne verilen fizik tedavi hizmetinin vergi kanunları karşısındaki durumu hk

SAYI: 11395140-019.01-301

TARİH:04.03.2013

“İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin fizik tedavi merkezi olarak faaliyet gösterdiği ve sponsorluk sözleşmesi kapsamında herhangi bir amatör spor kulübüne fizik tedavi ve rehabilitasyon alanında sponsoru olarak kulübün sporcularına ve yöneticilerine fizik tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinin ücretsiz olarak şirketiniz bünyesinde yapılacağı ve bu hizmet karşılığında bir bedel talep edilmeyeceği belirtilerek, söz konusu fizik tedavi hizmeti bedelinin tamamının amatör spor kulüplerine yapılan sponsorluk harcaması olarak değerlendirilip değerlendirilmeyeceği, kurumlar vergisi matrahından indirim yapılıp yapılamayacağı, KDV karşısındaki ve belge düzeninin ne şekilde olacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

1- KURUMLAR VERGİSİ VE VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN

……

Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizce yukarıdaki açıklamalar çerçevesinde düzenlenen sponsorluk sözleşmesi kapsamında amatör spor kulübüne verdiği fizik tedavi hizmeti bedelinin öncelikle fatura düzenlenmek suretiyle gelir yazılması ve söz konusu bedelin 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasın (b) bendi çerçevesinde beyannamede ayrıca gösterilmek şartıyla kurumlar vergisi matrahından indirilmesi gerekmektedir.

Öte yandan ilgili dönem kazancının yeterli olmaması halinde indirim konusu yapılamayan tutarın ise izleyen dönemlerde indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.

2- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN

……

Buna göre, şirketiniz tarafından sponsorluk sözleşmesi kapsamında amatör kulüplere verilecek olan fizik tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri ilgili Bakanlık tarafından verilen izin dahilinde yapılıyor olması halinde % 8 oranında, aksi halde genel oranda (%18) KDV'ye tabi olacaktır.”

ÖZELGE NO:5

ANAHTAR KONULAR: SPONSORLUK ÖDEMESİNİN GİDER NİTELİĞİ

BAŞLIK: Amatör Sporculara yapılan sponsorluk harcamaları hk

SAYI: B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-61

TARİH:28.03.2011

“İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, eşinizin lisanslı sporcu olduğunu ve amatör olarak ... Motor Sporları Kulübünde faaliyet gösterdiğini belirterek eşinize sponsor olup olamayacağınız ve  sponsorluk harcamalarının yıllık gelir vergisi beyannamenizde indirim konusu yapılmasının mümküm olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

…..

Bu çerçevede, Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) ve (2) numaralı bentlerinde, mükelleflerin eş ve çocuklarına ilişkin yaptıkları hangi harcamaların gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden indirilebileceğinin tahdidi olarak sayılmış olması ve ... Motor Sporları Kulübünde amatör sporcu olarak faaliyet gösteren eşinize yapmış olduğunuz sponsorluk harcamalarının Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliğinde belirtilen ticari fayda sağlama ya da sosyal sorumluluklarınızı yerine getirme amacı kapsamında değerlendirilmesinin mümkün olmaması nedeniyle, söz konusu sponsorluk harcamalarının yıllık gelir vergisi beyannamenizde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.”

ÖZELGE NO:6

ANAHTAR KONULAR: SPOR KULÜBÜNE YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR, İKTİSADİ İŞLETME, KATMA DEĞER VERGİSİ, KAYIT VE BEYAN SİSTEMİ

BAŞLIK: Spor kulübünce kurulan iktisadi işletmenin ilgili kulübe yapacağı bağışlar ile spor malzeme alımının KDV, KV ve VUK yönünden değerlendirilmesi hk.

SAYI: 11395140-019.01-612

TARİH:22.04.2013

“İlgide kayıtlı dilekçenizde, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, amatör spor kulübü olarak faaliyet gösterdiğiniz, kira ve reklam gelirleri nedeniyle iktisadi bir işletme kurduğunuz, kurmuş olduğunuz bu iktisadi işletmenin spor kulübünüze yapacağı bağışların ve kulüp adına satın alınan spor malzemelerine ilişkin işlemlerin Katma Değer Vergisi, Kurumlar Vergisi ve Vergi Usul Kanunu açısından değerlendirilmesi hususunda görüş sorulmaktadır.

 I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN

 ….

Buna göre, derneğinizin faal olması, Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerince tescilinin yapılması ve 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin (10.3.) bölümünde belirtilen şartları taşıması şartıyla iktisadi işletmenizce, amatör spor kulübünüze yapılacak sponsorluk harcamalarının tamamı kurumlar vergisi matrahının tespitinde, beyan edilen kurum kazancından indirilebilecektir.

II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU AÇISINDAN

…..

Öte yandan, Derneğiniz KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar arasında yer almadığından, Derneğinize ait iktisadi işletme tarafından Derneğinize yapılacak ayni bağışlar genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi tutulacaktır. Söz konusu iktisadi işletme tarafından Derneğinize yapılacak nakdi bağışlar ise KDV nin konusuna girmediğinden KDV ye tabi olmayacaktır.

III- VERGİ USUL KANUNU AÇISINDAN

…..

Bu hüküm ve açıklamalara göre, derneğinizin faal olması ve Gençlik ve Spor İl Müdürlüklerince tescilinin yapılmış olması şartıyla, ... Derneği İktisadi İşletmesinin derneğinize sponsor olarak yaptığı nakdi bağış ve yardımların derneğiniz adına açılmış bir banka hesabına yatırılması ve banka dekont veya makbuzunda paranın sponsorluk amacıyla yatırıldığının belirtilmiş olması halinde bankalar tarafından verilecek makbuz veya dekontun yapılan bağışın tevsik edici belgesi olarak kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Söz konusu nakdi desteğin, derneğinize nakden elden teslim edilmiş olması halinde ise derneğinizce düzenlenecek alındı makbuzunun bağışa ilişkin tevsik edici belge olarak kabul edilmesi mümkün bulunmaktadır.

  Ayrıca, derneğinize iktisadi işletme tarafından ayni bağış yapılması durumunda ise, iktisadi işletme tarafından yedi gün içinde fatura düzenlenmesi; faturada, teslimin sponsorluk maksatlı olduğuna, teslimi yapılan değerlerin cinsi, nev'i ve miktarına ilişkin olarak tereddüde mahal bırakmayacak bilgilere yer verilmesi; faturanın hizmeti alanlar adına düzenlenmiş olunması; faturanın arka yüzünün de hizmeti alan kişilere veya kanuni temsilcilerine imzalatılmış olunması gerekmektedir.

Ayni değerlerin, ... Derneği İktisadi İşletmesi tarafından dışarıdan temin edilerek sponsorluk hizmeti alan derneğinize bağışlanmış olması durumunda ise derneğinizce teslim alınacak bu değerler için alındı makbuzunun düzenlenmesi ve makbuzda, bağışlanan kıymetlerin değerlerinin, cinsinin, miktarlarının, adedinin v.b. hususların tereddüde mahal bırakmayacak şekilde yer alması şarttır.

Öte yandan, bağışlanan değerlere ilişkin olarak iktisadi işletmeniz adına düzenlenen faturaların arka yüzünün de yukarıda yapılan açıklamalar dâhilinde derneğinizin kanuni temsilcilerine imzalatılmış olması gerekmektedir.”

ÖZELGE NO:7

ANAHTAR KONULAR: SPOR KULÜPLERİ DERNEKLERİNCE TOPLANAN YARDIMLAR, YARDIM TOPLAMA KANUNU, KAYIT VE BELGE DÜZENİ

BAŞLIK: Dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmelerin vergi mükellefiyeti hk

SAYI: B.07.1.GİB.0.03.51/5104

TARİH:30.05.2006

“İlgide kayıtlı yazınız ekinin incelenmesinden, ................. Kulübü Derneğinin Valilikten alınan izin doğrultusunda ............................................... A.Ş. aracılığıyla açılacak olan taraftar destek hattı bağış kampanyası kapsamında yapılan bağışların ve elde edilen gelirin adı geçen derneğe aktarılmasının Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu, Özel İletişim Vergisi ve Veraset ve İntikal Vergisi karşısındaki durumuna ilişkin Başkanlık görüşümüzün sorulduğu anlaşılmaktadır.

1- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:

…..

Bu itibarla,  ............................... A.Ş. ile dernek arasında imzalanacak olan sözleşme gereğince açılacak olan taraftar destek hattı bağış kampanyasında elde edilen gelir herhangi bir hizmet karşılığı olmadığından ve sadece bağış niteliği taşıdığından iktisadi işletme oluşturmamaktadır.

2- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu ve 4760 sayılı Özel İletişim Vergisi Kanunu Yönünden:

…..

Buna göre;

1- Yardım toplamak üzere Dernek ile GSM operatörleri arasında yapılacak sözleşmeler doğrultusunda gerçekleştirilecek kampanya kapsamında, kampanyaya katılacak abonelerden tahsil edilipDerneğe aktarılacak yardım tutarları, esas itibariyle KDV ve ÖİV'nin konusuna giren bir teslim veya hizmetin karşılığı olarak alınmadığından, KDV ve ÖİV'ye tabi olmayacaktır. Dolayısıyla, söz konusu yardım tutarları GSM operatörlerince aboneler adına düzenlenen faturalarda ayrıca gösterilmek kaydıyla KDV ve ÖİV matrahına dahil edilmeyecektir.

2- Kampanya kapsamında gönderilen SMS mesajları için GSM operatörlerinin haberleşme ücreti olarak alacağı tutarlar üzerinden KDV ve ÖİV hesaplanacağı tabiidir.

3- Faturasız hatlar bakımından, söz konusu kampanyalar kapsamında yapılacak yardım tutarları "kontör" olarak belirlendiğinden, bu hatlara sahip aboneler tarafından yapılacak bağışlara ait kontör bedellerinin Derneğe aktarılacak kısmına isabet eden KDV ve ÖİV'nin iç yüzde yoluyla hesaplanarak GSM operatörlerince ilgili dönemde indirim konusu yapılması mümkündür.

3- Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden:

............................. Klubü Derneğinin, halkın istifadesi için spor konularında faaliyette bulunmak üzere kurulmuş olması halinde, kulübün bu niteliği devam ettiği müddetçe .................................... A.Ş. ile dernek arasında imzalanacak olan sözleşme gereğince açılacak olan taraftar destek hattı bağış kampanyasında elde edilen gelirlerin kısmen ve tamamen derneğe aktarılmasından dolayı veraset ve intikal vergisinin aranılmaması gerekmektedir.”

ÖZELGE NO:8

ANAHTAR KONULAR: SPOR KULÜPLERİNE YAPILAN BAĞIŞ VE YARDIMLAR, SPOR TESİSİ İNŞAASI KAPSAMINDA YAPILAN HARCAMALAR VE KURUM KAZANCININ SAPTANMASINDA GİDER NİTELİĞİ

BAŞLIK: Bağışlanacak spor kompleksinin inşasına ilişkin yapılacak harcamaların kurum kazancından indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.

SAYI: B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-42-136

TARİH:16.07.2011

“İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Şirketinizce ... Milli Eğitim Müdürlüğüne bağlı ... ait okul alanına spor kompleksi yaptırılarak bağış yapılması durumunda, söz konusu bağışa ilişkin harcamaların Kurumlar Vergisi Kanununun 10/ç maddesi uyarınca eğitime %100 destek kapsamında vergi matrahınızdan indirilip indirilemeyeceği hususunda bilgi talep edilmektedir.  

…..

Yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda, Şirketiniz ile İl Milli Eğitim Müdürlüğü arasında yapılacak bir protokol ile ... okul alanına yaptırılacak spor kompleksi tesisi, okul bağışı veya okul inşası için yapılan bağış ve yardım veyahut da mevcut okulun faaliyetlerine devam etmeyi sağlamak amacına yönelik bağış ve yardım niteliğinde olduğundan, inşaa edilerek bağışlanacak spor kompleksi inşaatına ait harcamaların, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10'uncu maddesinin (ç) bendi uyarınca kurum kazancından indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.”

ÖZELGE NO:9

ANAHTAR KONULAR: AMATÖR SPOR KULÜPLERİ TARAFINDAN ELDE EDİLEN REKLAM GELİRİ, KATMA DEĞER VERGİSİ, KAYIT VE BELGE DÜZENİ

BAŞLIK: Derneklere ait Amatör Spor Kulüplerine verilen Reklam giderlerinin gider yazılıp yazılmayacağı hk.

SAYI: B.07.4.DEF.0.53.10.00-VUK-66-3

TARİH:01.02.2012

“İlgide kayıtlı özelge talep formunda; Müdürlüğünüz tarafından, amatör spor kulüplerine (... Derneğine) ve eğitim birimlerine (ilköğretim okullarına) gider pusulası düzenlenerek reklam verildiği, gider pusulasında %18 KDV ve %10 stopaj uygulandığı belirtilerek, söz konusu reklam bedeli karşılığında gider pusulası düzenlenip düzenlenmeyeceği, gider pusulasında stopaj vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı, gider pusulası düzenlenmemesi durumunda yapılan reklam giderinin derneğin alındı belgesi ve ödemenin yapıldığı banka dekontuyla kayıtlarına gider olarak alınıp alınamayacağı hususunda görüşümüzün bildirilmesi talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

……

Buna göre, Müdürlüğünüz tarafından amatör spor kulüplerine (... Derneğine) ve eğitim birimlerine (ilköğretim okullarına) verilen reklamlar karşılığında yapılan ödemeler Gelir Vergisi Kanunun 94 üncü maddesi kapsamında yapılan bir ödeme olmadığından tevkifat yapılmayacağı tabiidir.

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN

…..

Buna göre Müdürlüğünüzün amatör spor kulübü olan ... Spor Kulübüne reklam vermesi işlemi KDV Kanununun 1/3-f maddesi gereğince KDV'ye tabi tutulacaktır.

Reklam verme işlemi ile ilgili KDV;

... Spor Kulübünün gerçek usulde KDV mükellefi olması durumunda, anılan Spor Kulübü tarafından genel esaslara göre mükellef sıfatıyla beyan edilecektir.

.. Spor Kulübünün gerçek usulde KDV mükellefi olmaması durumunda ise Müdürlüğünüz tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi gerekmektedir.

VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN

……

Bu itibarla reklam verilen amatör spor kulüpleri ya da eğitim birimlerine ait iktisadi işletme oluşması halinde, verilen reklam hizmeti karşılığında fatura düzenlemeleri, iktisadi işletme oluşmaması durumunda ise reklam bedellerinin ilgili mevzuatlarına uygun olarak düzenleyecekleri dernek alındı belgesi ile belgelendirilmesi gerekmektedir.”

ÖZELGE NO:10

ANAHTAR KONULAR: SPOR KULÜPLERİNE YAPILAN SPONSORLUK ÖDEMELERİ, KAYIT VE BELGE DÜZENİ

BAŞLIK: Sponsorluk Kapsamında Derneğe Yapılan Ödemede Belge Düzeni hk

SAYI: B.07.4.DEF.0.40.10.00-007-6

TARİH:17.04.2012

“İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliği Çerçevesinde, ... A.Ş. ile yapılan nakdi sponsorluk sözleşmesine istinaden adı geçen Şirket tarafından Derneğinize yapılacak olan sponsorluk ödemesi için ne tür belge düzenleneceği konusunda görüş istenildiği anlaşılmıştır.

….

Buna göre, .... A.Ş. ile Derneğiniz arasında yapılan sponsorluk sözleşmesine istinaden yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde yapılacak sponsorluk harcamaları kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek sureti ile kurum kazancından indirilebilecektir.”

ÖZELGE NO:11

ANAHTAR KONULAR: : REKLAM VE SPONSORLUK GELİRİ AYRIMI, ÖDEME YAPAN KURUM AÇISINDAN GİDER KABUL EDİLEBİLİRLİĞİ, SPONSORLUK İNDİRİMİ

BAŞLIK: Türkiye Basketbol Federasyonu ile imzalanan sözleşmeye göre yapılan harcamaların reklam harcaması mı, sponsorluk harcaması mı olduğu.

SAYI: B.07.1.GİB.4.34.16.01-120-169979

TARİH:14.06.2017

“İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, 16/02/2016 tarihinde Türkiye Basketbol Federasyonu ile şirketiniz arasında "TBF … Sponsorluk Sözleşmesi" imzalandığı, söz konusu sözleşmede şirketinizin saha yanlarındaki LED panolarında reklam yapma, şirketin logosunu televizyon röportajları esnasında röportaj panolarında kullanma ve basın toplantı panolarında tedarik sponsorları bölümünde teşhir etme, şirketin logosunu müsabakalarda kullanılan çemberlerin üzerinde etiket ile kullanma, her sezondaki her maç başına beş (5) normal bilet alma, müsabaka sonucu karşılıklı olarak belirlenecek olan şirkete özel bir ödül verme, bazı maçlarda şirketin eşantiyonlarını dağıtma ve izleyicilerin de dahil olacağı çeşitli yarışma ve tanıtıcı etkinlik düzenleme, televizyon reklam kampanyasında ve diğer mecralarda oyuncuları kullanma hakkına sahip olduğunuz belirtilerek yapılan harcamanın Türkiye Basketbol Federasyonu İktisadi İşletmesi tarafından şirketinize faturalandırılacak bedellerin reklam gideri olarak mı yoksa sponsorluk gideri olarak mı kayıtlarınıza alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün istenildiği anlaşılmaktadır.

 …..

 Bu hüküm ve açıklamalara göre, sözleşme kapsamında yapılan doğrudan ticari fayda sağlayan ve şirketinizin tanıtımını amaçlayan harcamaların sponsorluk harcaması olarak değerlendirilmesi mümkün olmamakla birlikte anılan harcamaların 193 sayılı Kanunun 40 ıncı maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca kurum kazancının tespitinde reklam gideri olarak dikkate alınması mümkündür.

 Ancak, ilgili sözleşme gereğince her sezondaki her maç başına alınan ücretsiz biletlerin değerine isabet eden tutarın ise reklam veya sponsorluk harcaması olarak değerlendirilmeyerek kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekeceği tabiidir.”

ÖZELGE NO:12

ANAHTAR KONULAR: : REKLAM VE SPONSORLUK GELİRİ AYRIMI, ÖDEME YAPAN KURUM AÇISINDAN GİDER KABUL EDİLEBİLİRLİĞİ, SPONSORLUK İNDİRİMİ, KDV İNDİRİMİ

Başlık: Sponsorluk sözleşmesi kapsamında yapılan harcamaların KV, KDV karşısındaki durumu.

SAYI: 45404237-130[ I.14.44]-10

TARİH:23.01.2017

“İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizce Yamaç Paraşütü sporunu desteklemek amacıyla bu sporu yapmakta olan spor klubüne bağlı lisanslı sporcuya veya spor klubüne sponsorluk sözleşmesi kapsamında sponsor olunacağı ve şirketinizin de reklamının yapılacağı, bu kapsamda sporcuya ve kulübe alınan her türlü spor malzemelerinin ve yapılacak her türlü nakdi ve ayni yardımların (tıbbi malzeme, sağlık harcamaları, yeme içme, ulaşım v.s) şirketiniz tarafından karşılanacağı belirtilerek,  bu harcamaların ne kadarının gider yazılabileceği, bu harcamalara ait faturalardaki KDV'nin indirim konusu yapılıp yapılamayacağı, sporcuların veya diğer ilgililerin spor giysilerinin ya da spor araç ve gereçlerinin üzerine yazılı veya elektronik sinyaller yardımıyla sanal olarak şirketinizin tanıtımının yapılmasını sağlayacak amblem, marka, isim ve benzeri işaretler konulması gibi doğrudan ticari fayda sağlayan ve şirketinizin tanıtımını amaçlayan harcamaların gider yazılıp yazılamayacağı, bu harcamaların sporcunun şirketinizin ortağı olması halinde de gider yazılıp yazılmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

   KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN :

  …..

  Bu hüküm ve açıklamalara göre, Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliğinde belirtilen usul ve esaslar dahilinde yapacağınız  sponsorluk sözleşmesine istinaden gerek spor kulübüne bağlı lisanslı sporcuya, gerekse spor kulübüne yapılacak nakdi ve ayni (her türlü spor malzemesi, tıbbi malzeme, sağlık harcamaları, yeme-içme, ulaşım gibi) sponsorluk harcamalarının kurum kazancınızın yeterli olması ve beyanname üzerinde ayrıca gösterilmesi şartıyla kurumlar vergisi matrahından indirilmesi mümkündür.

  Öte yandan, sporcuların veya diğer ilgililerin spor giysilerinin ya da spor araç ve gereçlerinin üzerine yazılı veya elektronik sinyaller yardımıyla sanal olarak kurumun tanıtımının yapılmasını sağlayacak amblem, marka isim ve benzeri işaretler konulması gibi doğrudan ticari fayda sağlayan ve kurumunuzun tanıtımını amaçlayan harcamalar ise reklam harcaması olarak dikkate alınabilecektir.

  Ancak, şirket ortağının yamaç paraşütü faaliyetinin desteklenmesi amacıyla sponsor olunması, yamaç paraşütü sporunun desteklenmesinden, şirketin ticari reklamının yapılmasından veya şirkete ticari fayda sağlanmasından ziyade ilişkili kişi olan şirket ortağının bu sporla ilgili faaliyetlerinin finanse edilmesi olacağından bu kapsamda yapılan harcamaların kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.

  KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

   …..

  Buna göre,  KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlara sponsorluk sözleşmesi kapsamında yapacağınız bedelsiz mal teslimi ve hizmet ifaları katma değer vergisinden istisna olup, söz konusu mal teslimi ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin, aynı kanunun 30 uncu maddesi uyarınca indirimi mümkün değildir. İndirimi mümkün olmayan bu verginin kurumlar vergisi kazancının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkündür.

  Öte yandan, KDV Kanununun 17/1 inci maddesinde sayılan kurum ve kuruluşlar dışındakilere sponsorluk kapsamında yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları genel hükümler çerçevesinde KDV'ye tabi olup, bu harcamalar dolayısıyla yüklenilen vergilerin de Katma Değer Vergisi Kanununun 29/1 inci maddesi uyarıca indirim konusu yapılması mümkündür.

  Ayrıca, şirketiniz tarafından sponsorluk  sözleşmesi kapsamında yapılan nakdi bağışlar ise KDV'nin konusuna girmediğinden KDV'ye tabi olmayacaktır.

  Yine bu çerçevede, şirket ortağının yamaç paraşütü faaliyetinin desteklenmesi amacıyla sponsor olunması halinde ise bu kapsamda yapılan harcamaların KDV Kanununun 30/b maddesi uyarınca indirimi mümkün değildir.”

ÖZELGE NO:13

ANAHTAR KONULAR: : SPONSORLUK, ÖDEME YAPAN KURUM AÇISINDAN GİDER KABUL EDİLEBİLİRLİĞİ, VERGİ TEVKİFATI, SPONSORLUK İNDİRİMİ

BAŞLIK: Sponsorluk harcamasında tevkifat.

TARİH:26.02.2016

SAYI: 84974990-130[09-2012/124]-8354

“İlgide kayıtlı dilekçenizde, kamu tüzel kişiliğini haiz bulunan ve kurumlar vergisinden muaf tutulan Üniversitenizin, vergi mükellefiyeti bulunmayan … gerçekleştireceği "Türkiye için Pedalla" adlı dünya turuna 1 yıllığına sponsor olduğu, Üniversiteniz hesabından 1 yıl boyunca her ay düzenli olarak adı geçene ödeme yapılacağı, 7 yıl sürecek olan bu organizasyonun devamı süresince her yıl bu sponsorluk durumunun yeniden değerlendirilerek, anlaşma sağlanması halinde ödemelere devam edileceği, adı geçenin bisiklet turu sırasında afiş, broşür ve her türlü tanıtımda ve ilanda Üniversiteniz logosu ve ismini kullanacağı belirtilerek, söz konusu ödemelerin vergi kanunları karşısındaki durumu sorulmaktadır.

1.Gelir Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:

……

Bu hükümler çerçevesinde, … 7 yıl süreli "Türkiye İçin Pedalla" adlı bisikletle dünya turu süresince afiş, broşür ve her türlü tanıtımda ve ilanda Üniversiteniz logosu ve ismini kullanması karşılığında adı geçene yapacağınız ödemeler ücret sayılmakta ve Gelir Vergisi Kanununun geçici 72 nci maddesi gereğince söz konusu ödemeler üzerinden %5 gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Diğer taraftan, yapılan ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesine istinaden ayrıca tevkifat yapılmayacağı tabiidir.

2..Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:

……

Buna göre, … 7 yıl süreli "Türkiye İçin Pedalla" başlıklı bisikletle dünya turu süresince afiş, broşür ve her türlü tanıtımda ve ilanda Üniversiteniz logosu ve ismini kullanması karşılığında adı geçene yapacağınız ödemeler Gelir Vergisi Kanunu açısından ücret olarak nitelendirildiğinden KDV'nin konusuna girmemekte olup, söz konusu ödemeler üzerinden KDV tevkifatı yapılmayacaktır.”

ÖZELGE NO:14

ANAHTAR KONULAR: : SPONSORLUK İNDİRİMİ, ÖDEME YAPAN KURUM AÇISINDAN GİDER KABUL EDİLEBİLİRLİĞİ, ÖDÜL VERİLMESİ, KDV BEYANI, VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ, ÜCRET,

BAŞLIK:2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olan basketbol milli takım sporcuları, teknik adam ve yardımcı kadrolarına verilmesi kararlaştırılan daire ödüllerinin vergi karşısındaki durumu.

TARİH:06.04.2012

SAYI:B.07.1.GİB.4.99.16.02-KVK-6-95

              “İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile firmanız tarafından 2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olarak ülkemizi başarıyla temsil eden basketbol milli takım sporcuları, teknik adam ve yardımcı kadrolarına başarılarından dolayı toplam 21 daire vererek ödüllendirme kararı verildiğini belirterek, doğrudan bu kişilere verilecek ödüllerin gelir, kurumlar, katma değer ve veraset ve intikal vergileri karşısındaki durumu konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

            a) Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden:

…….

            Ancak, dilekçenizde yer alan mevcut bilgiler çerçevesinde, firmanız tarafından 2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olan basketbol milli takım sporcu, teknik adam ve yardımcı kadrolarına bu başarılarından dolayı, daire olarak verilmesi kararlaştırılan ödüller için sponsorluk sözleşmesinin yapılmadığı anlaşılmıştır.

            Bu açıklamalara göre, şirketiniz tarafından 2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olan basketbol milli takım sporcu, teknik adam ve yardımcı kadrolarına bu başarılarından dolayı,  ödül olarak verilen daire bedellerinin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün olmayıp Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliğine göre yapılan bir sponsorluk sözleşmesi de bulunmadığından verilen daire bedellerinin beyanname üzerinde gösterilmek suretiyle de kurum kazancından indirilmesi mümkün değildir. 

            b) Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden:

            ……..

            Buna göre; firmanızın doğrudan 2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olan basketbol milli takım sporcu, teknik adam ve yardımcı kadrolarına ödül olarak vereceği gayrimenkullerin teslimi KDV ye tabi bulunmakta olup, teslime konu gayrimenkullerin bedeli biliniyorsa bu bedeller üzerinden, bedel bilinemiyor ya da bulunamıyorsa emsal bedelleri üzerinden dairelerin m2 büyüklüğü dikkate alınarak 150 m2 den küçükse %1 oranında, 150 m2 den büyükse genel oranda KDV hesaplanacaktır.

            Diğer taraftan, söz konusu gayrimenkullerin Şirketinize teslim edilmiş olması halinde alım sırasında ödenen, Şirketinizce inşa edilmiş olması halinde ise maliyetleri içerisinde yer alan KDV, Kanunun 29 ila 34 üncü maddelerindeki hükümler çerçevesinde indirim konusu yapılabilecektir.

              c) Gelir Vergisi Kanunu Yönünden:

            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde, "İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı, hayvan yetiştirilmesini ve memleket bakımından faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyla verilen ikramiyeler ve mükafatlar"ın gelir vergisinden istisna edileceği hükme bağlanmıştır.

            Bu hükme göre, 2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olarak ülkemizi başarıyla temsil eden basketbol milli takım sporcularına, teknik adam ve yardımcı kadrolarına başarılarından dolayı verilen daire ödüllerinin, memleket bakımından faydalı olan iş ve faaliyetleri teşvik maksadıyla verildiği kabul edildiğinden, gelir vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.

            d) Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Yönünden:

……..

            Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

            Diğer taraftan, gelir vergisinin konusuna giren ödemeler karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal vergisine tabi tutulmamaktadır.

            Bu açıklamalar çerçevesinde, 2010 Dünya Basketbol Şampiyonasında dünya ikincisi olan basketbol milli takım sporcuları, teknik adam ve yardımcı kadrolarına başarılarından dolayı Şirketinizce verilen ödüllerin (gayrimenkullerin), Gelir Vergisi Kanunu kapsamına girmesi halinde, veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaması, aksi halde veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.”

23-SPONSORLUK İNDİRİMİNDEN YARARLANABİLMEK İÇİN YMM TASDİK RAPORU GEREKLİ MİDİR?

01.01.2025 tarihine dek sponsorluk harcamalarının tespiti ve beyanname üzerinden vergi matrahının tespitinde indirimine dair herhangi bir YMM tasdik işlemi ve Tasdik Raporu ibrazı gerekmemekte iken, hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerin 2025 yılı ve izleyen hesap dönemlerine, özel hesap dönemine tabi olan mükelleflerin ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen özel hesap dönemlerine uygulanmak üzere; mükelleflerin verecekleri kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırında beyan ettikleri yılından itibaren 49 seri numaralı SMMMYMM Genel Tebliğ’de yer aldığı biçimde, ilgili dönem Vergi Beyannamesinin gerek “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” satırına, gerekse “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” başlıklı bölümünde yer alan “Diğer İndirimler” satırına yazılan tutarın 1.000.000 Türk Lirasını aşması ya da bu iki satıra yazılan tutarların toplamının yine aynı tutarı aşması halinde istisna ve indirimlerin tümünün ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğunun YMM’ler tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunlu tutulmuştur.

Tebliğ uyarınca, mükelleflerin, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerinin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olduğu, yeminli mali müşavirler tarafından düzenlenen kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları ile tasdik edilecektir.

YMM’ler tarafından düzenlenecek kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının, mükelleflerin ilgili dönem beyannamesine ilişkin bilgileri de içermesi kaydıyla aşağıdaki hususları ihtiva etmesi gerekir:

a) Yasal defterlerin tasdikine ilişkin bilgiler; defter kayıtlarına dayanak teşkil eden belgelerin ilgili mevzuat hükümlerine uygun olarak düzenlenip düzenlenmediği ve gerçek durumu yansıtıp yansıtmadığı.

b) İstisna, indirim ve uygulamalara ilişkin mevzuat ile mükelleflerin bu hususlardan yararlanacak şartları sağlayıp sağlamadığı ve ana sözleşmesindeki buna ilişkin bilgiler ile söz konusu indirim ve istisnalara yönelik hesaplamaların doğru beyan edilip edilmediği.

c) İstisna, indirim ve uygulamalara konu olan hasılat veya kazançların ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde ve sürede elde edilip edilmediği.

ç) Söz konusu harcama, maliyet, hasılat ve kazançların gerçek tutarlarının ilgili mevzuatın öngördüğü biçimde belgelendirilip belgelendirilmediği, doğru olarak tespit edilip edilmediği, gerektiği hallerde istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanacaklara verilecek payların dikkate alınıp alınmadığı.

d) 5520 sayılı Kanun, 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No:1) ve ilgili diğer mevzuat hükümlerine uyulup uyulmadığı.

(2) Birinci fıkra kapsamında yapılan tespitler, konuları itibarıyla raporlarda ayrı ayrı yer alır. Tasdik raporlarında ayrı başlıklar halinde istisna, indirim ve uygulamalar itibarıyla mükelleflerin yararlanacağı vergi dışı bırakılan tutarların hesaplanma şekline açık bir biçimde yer verilir.

(3) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporları, Tebliğ’de tanımlı rapor kapağı ve rapor dispozisyonunda yer alan hususlara uygun olarak hazırlanır. Rapor içeriği itibarıyla rapor dispozisyonunda yer alan hususlar ayrı ayrı belirtilir. Tebliğde (Rapor dispozisyonu dâhil) sözü edilen konular, mükellefin kayıt ve belge tarih ile numaraları da belirtilmek suretiyle açıklanır. Gerekli tespitler ve inceleme kanıtları raporun eklerini oluşturur.

(4) Kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporlarının “Sonuç” bölümünde, bu Tebliğde belirtilen konuların incelenip incelenmediği, fiili durum ile muhasebe kayıtlarının uygun olup olmadığı, istisna, indirim ve uygulama yoluyla vergi dışı tutulan işlemlerin ilgili mevzuata uygun olup olmadığı hususlarına yer verilerek istisna, indirim ve uygulama hükümlerinden yararlandırılacak tutarlar konuları itibarıyla ayrı ayrı belirtilir.

YMM’ler, birinci, ikinci, üçüncü ve dördüncü fıkralarda belirtilen hususlarla ilgili olarak yapacakları incelemelerde, Yeminli Mali Müşavirlerin Tasdik Edecekleri Belgeler, Tasdik Konuları ve Tasdike İlişkin Usul ve Esaslar Hakkındaki Yönetmeliğin kanıt toplama ve denetim teknikleri ile ilgili hükümlerine uymakla yükümlüdür.

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunu düzenleyen YMM’ler, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere tasdikin doğruluğundan sorumludurlar.

YMM’ler, yaptıkları tasdikin doğru olmaması halinde ziyaa uğratılan vergilerden, kesilecek cezalardan ve hesaplanacak gecikme faizlerinden, tasdik kapsamı ile sınırlı olmak üzere mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe VUK’un mükerrer 227 nci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca mühlet verilir. Tasdik raporunun bu süre içerisinde de ibraz edilmemesi halinde mükellef tasdike konu haktan yararlanamaz.

Gelir/kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulama tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, VUK’da belirtilen özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.

Tweet

Tweetle                      Paylaş                        Paylaş