Tüm Yönleriyle Spor (Futbol) Sektöründe Sponsorlük ve Vergi Uygulamaları (2)
- Murat BAŞARAN
- 20 May 2010
- 36 dakikada okunur
(Bu yazı, Mali Pusula Dergisinin Nisan/2004 sayısında yayımlanmıştır.)
9-Reklam, Dolaylı Reklam ve Sponsorlukta Dikkat Edilmesi Gereken Temel İdari Düzenlemeler:
Sponsorluk işlemlerinde doğrudan ya da dolaylı reklam amacının gerçekleşmesi bağlamında, gerek medya araçlarının kullanılması gerekse tüketicilere yönelik diğer etkinliklerde, faaliyetin zemin ve niteliğine göre aşağıdaki düzenlemelere de özel olarak dikkat edilmesi gerekmektedir.
A-Sponsorluk Usul ve Esaslarına Dailr Düzenlemeler:
i- 3289 Sayılı GSGM Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun Ek 3. Maddesi
-5340 sayılı Kanun Değişikliği
ii-GVK 89/8. Maddesi
iii- KVK 10/b Maddesi
iv-16.06.2004 tarih ve 25494 sayılı R.G.’de yayımlanan GSGM Sponsorluk Yönetmeliği
-Ana Metin 16.06.2004 Tarihli Yönetmelik,
-Değişiklik 22.12.2005 Tarihli Yönetmelik Değişikliği
v-5520 sayılı KVK 1 Sıra Numaralı Genel Tebliği.
B-Reklam ve Tanıtım Usul ve Esasları İçin BKZ:
i-17.11.2002 tarih ve 24939 sayılı R.G.’de yayımlanan TFF Forma ve Reklam Talimatı
ii-05.04.2001 tarih ve 24364 sayılı R.G.’de yayımlanan GSGM ..........Reklam Konulmasına Dair Yönetmelik
iii-14.06.2003 tarih ve 25138 sayılı R.G.’de yayımlanan Sanayi ve Ticaret Bakanlığı Ticari İlanlara İlişkin İlkeler ve Uygulama Esasları Yönetmeliği,
iv-17.04.2003 tarih ve 25082 sayılı R.G.’de yayımlanan RTÜK Radyo ve TV Yayın Usul ve Esasları Hakkında Yönetmelik
v-28.05.2004 tarih ve 25475 sayılı R.G.’de yayımlanan Spor Toto Reklam Yönetmeliği
vi-18.01.2005 tarih ve 25704 sayılı R.G.’de yayımlanan Tütün, Tütün Mamülleri ve Alkollü İçkiler D.D.K. Reklam Tebliğ
vii-17.04.1993 tarih ve 21555 sayılı R.G.’de yayımlanan TRT Reklam Yönetmeliği
viii- Tüketiciyi Koruma Kanunu
C-Reklam ve Tanıtıma Dair Temal İlkeler İçin BKZ.:
i-RTÜK Yön. 5. Mad.
ii-San. Bak. Yön. 5-8 Mad.
iii-GSGM Yön. 7. Mad.
iv-TFF Tal. 7,8,14. Mad.
D-Reklam ve Tanıtım Yasakları:
Sponsorluğun tarihsel gelişimi içinde değinildiği gibi, sponsorluğun bugünkü şekli almasında reklâm yasakları önemli rol oynamıştır. Bundan da anlaşılacağı üzere sponsorluk ilişkisi sponsorlar açısından “iletişim görevi” görmektedir. Gerek ticari alanda, gerekse ticari olmayan alanda faaliyet gösterenlerin, hedefledikleri kitlelere ulaşabilmeleri, tanıtımlarını yapabilmeleri açısından sponsorluk, mevcut iletişim araçlarından daha farklı ve avantajlı bir takım özelliklere sahiptir. Reklâm ve diğer iletişim araçlarının yetersiz kaldığı, hedeflenen kitlelere değişik ve cazip yollarla ulaşma imkânlarının arandığı aşamada sponsorluk bu noktadaki boşluğu doldurma görevini ifa etmektedir.[19]
Ancak, tüm idari düzenlemeler dikkate alındığında, reklam ve tanıtım açısından yasaklanan faaliyetlerin sponsorlukla dolanılmasının olanaklı olmadığı düşünülmektedir.
Reklam ve Tanıtım Yasakları İçin Bkz.;
i-RTÜK Yön. 21. Mad.
ii-San. Bak. Yön. 20 Mad.
iii-GSGM Yön. 7. Mad.
iv-TFF Tal. 5. Mad.
Örnek olması açısından;
-Genel Ahlaka Aykırılıklar,
-Kamu Düzeni ve sağlığını Bozucu Faaliyetler
-Siyasi, dini, ırk ayrımı içerikli tanıtımlar
-Alkollü içki ve sigara tanıtım kısıtları
-Müşterek bahis ve kumar oyunlarına dair işlemler, faaliyetler, logolar, resimler ve işaretler örnek olarak verilebilir.
Radyo ve Televizyon Kuruluşları Reklâm Yayın İlkeleri ve Usulleri ile Reklâm Gelirleri Üst Kurul Paylarının Ödenmesi Hakkındaki Yönetmeliğini, maddesinin V. ve VI. fıkralarına göre de:
Siyasi partilerle, siyasi partilerin organlarında görev alanlar ve seçimle iş başına gelenler programları destekleyemezler. Reklâmı yasaklanan ürün ve hizmetleri üretenlerle, bunların satışı ile İştigal edenler program desteklemesinde bulunamazlar.
Sözü edilen reklâmı yasaklanmış ürünler ise aynı yönetmeliğin. 13/b.a-g bentlerinde sayılmıştır:
"Kuruluşlar aşağıda sayılan ürün ve hizmetlere ilişkin reklâmları yayınlayamazlar:
a. Alkol, alkollü içkiler, sigara ve diğer tütün ürünleri,
b. Sağlık Bakanlığınca reçete ile satışına izin verilen ilaçlar ile tedavileri,
c. Tedavi ve rehabilitasyon kurum ve kuruluşlarının verdikleri hizmetler,
d. Falcı, medyum, astrolog ve benzerlerinin verdikleri hizmetler,
e. Kumar ve benzeri yerleri işletenlerin verdikleri hizmetler,
f. Eş bulma hizmetleri,
g. Kanunlarla reklâmı yasaklanan ürün ve hizmetler".
RTÜK Yön. 21. Mad düzenlemesi uyarınca, Reklamı yasaklanan ürün ve hizmetleri verenler TV pogramlarına sponsor olamazlar.
Sportif faaliyetler açısından doğrudan uygulanacak sponsorluk yasakları ayrıca GSGM Yön. 13. maddesinde gösterilmiş bulunmaktadır.
10-Spor Sponsorluğu Temel Düzenlemeleri:
A-3289 Sayılı GSGM Kanunu Düzenlemesi:
Ödül ve sponsorluk (*) Ek Madde 3- (Ek Madde 3–(Değişik: 2/8/2000–KHK–608/2 md.; Değiştirilerek kabul:12/4/2001– 4644/2 md.) (1) Bu maddenin başlığı “Ödül” iken, 4/3/2004 tarihli ve 5105 sayılı Kanunun 1 inci maddesiyle metne işlendiği şekilde değiştirilmiştir.Ulusal ve uluslararası yarışmalarda üstün başarı göstermiş sporcular ve kulüpler ile bu başarıya emeği geçen kişi, kurum ve kuruluşlara (futbol branşı dahil) ayni ve/veya nakdi ödül verilir. Bu ödüller Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü bütçesinde bu amaçla kullanılmak üzere açılacak tertiplerden karşılanır.Bu gelirin yeterli olmaması durumunda eksik kalan miktar 24/3/1988 tarihli ve 3418 sayılı Kanunda öngörülen gelirlerden karşılanır.
Verilecek ödüllerin miktarı, kimlere verileceğine ilişkin usul ve esaslar, spordan sorumlu Bakanın teklifi ve Maliye Bakanlığının uygun görüşü üzerine, Bakanlar Kurulu kararı ile yürürlüğe konulacak yönetmelikle düzenlenir.
(Değişik üçüncü fıkra:4/3/2004 – 5105/1 md.) Ulusal veya uluslararası gençlik ve spor hizmet ve faaliyetlerini desteklemek amacıyla gerçek ve tüzel kişiler;
a) Genel Müdürlüğün yıllık faaliyet programında yer alan ulusal ve uluslararası gençlik ve spor organizasyonları,
b) Sporcuların transfer bedelleri hariç olmak üzere spor kulüpleri ile federasyonların yıllık programlarında bulunan sporun yaygınlaştırılması ve sporcuların desteklenmesine yönelik resmî sportif faaliyetleri,
c) Kamu kurum ve kuruluşları ve yerel yönetimler ile spor kulüplerine ait spor tesislerinden Genel Müdürlükçe uygun görülenlerin yapımı, bakımı ve onarımı,
d) Federasyonların ve spor kulüplerinin sportif hizmet ve faaliyetlerinin yürütülebilmesi için gerekli olan spor organizasyonları ile sportif araç, gereç ve malzemelerin temini,
e) Ferdî lisanslı sporcuların, Genel Müdürlük veya federasyonlarca ferdî olarak katılmalarına izin verilen ulusal veya uluslararası organizasyonları,
f) Türkiye Milli Olimpiyat Komitesi ile Paralimpik Komitesinin sportif faaliyetlerine ilişkin hizmetleri,
Kapsamında sponsorluk yapabilirler.
(Ek fıkra:4/3/2004-5105/1 md.) Ferdî veya takım sporcuları ile gençlik ve spor kulüpleri, ulusal veya uluslararası sportif faaliyetlerde; Genel Müdürlüğün belirleyeceği esaslar dahilinde reklam alabilirler.
(Ek fıkra: 4/3/2004 - 5105/1 md.; Değişik: 28/4/2005 – 5340/1 md.) Sportif faaliyetlere, sporculara, spor kulüplerine, federasyonlara veya tesislere yapılacak harcamalar sponsor tarafından bizzat harcanır veya sponsorluk alanın banka hesabına yatırılır. Sponsorlara, ulusal ve uluslararası federasyonların reklam ve sponsorlukla ilgili hükümlerine aykırı olmamak şartı ile faaliyetin veya tesisin isim, reklam, tanıtım ve yayın hakları verilebilir.
(Ek fıkra:4/3/2004-5105/1 md.) Sponsorluk ve reklamla ilgili esas ve usuller Genel Müdürlükçe çıkarılacak yönetmelikle belirlenir.
B-VERGİ KANUNLARI DÜZENLEMELERİ:
Gelir Vergisi Kanununun 89'uncu maddesinin 13.3.2004 tarihinden itibaren 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17.6. 1992 tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'si yıllık beyanname ile bildirilen gelirden indirilebilecektir.
Kurumlar Vergisi Kanununun 10/b madde düzenlemesi ile 13.3.2004 tarihinden itibaren 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17.6. 1992 tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'si kurum kazancının tespitinde giderler olarak hasılattan indirebilecektir.
Ancak spor ve vergi mevzuatımızda amatör-profesyonel dal ayrımı yapılmamış bulunmaktadır. Federasyonun özerk olup olmadığına dair statüsü, bu ayrım için kullanılamaz.
<hrdata-mce-alt="11-Amatör / Profesyonel Faaliyet Ayrımı:" class="system-pagebreak" title="11. Sayfa" />
11-Amatör / Profesyonel Faaliyet Ayrımı:
Sponsorluk harcamalarının yıllık gelirden indirilmesi veya kurum kazancının tespitinde gider olarak değerlendirilmesinde spor dalının amatör veya profesyonel olmasına göre farklılık yaratılmış olduğundan amatör ve profesyonel ayrımının net olarak ortaya konması gerekmektedir. Amatörlük bir işin para dışındaki düşüncelerle yapılmasıdır. Bu bağlamda, kazanç amacıyla veya bir para ödülünü ve belirli bir geliri sağlamak niyetiyle yapılmayan spor faaliyetleri amatör spor olarak kabul edilebilecektir. Profesyonel spordan ise sporun kazanç elde etmek için sürekli olarak yapılması ve sporu yapmak ve/veya öğretmek için para alınması anlaşılmalıdır.
Amatörlük, bir işin para için değil zevk için yapılmasıdır.([20]) Bu açıdan amatör, işini zevk için yapan, hevesli kişi([21]) olarak nitelendirilebilir. Amatörlük ve amatör sporcu kavramları sportif etkinliklerle birlikte öz olarak şu şekilde tanımlanabilir. "Sporun kazanç amacıyla bir para ödülü veya belirli bir gelir sağlanmak için yapılmamasına amatör spor([22]); spor ile meslek edinmeden salt zevk için uğraşan kişiye de amatör sporcu denilebilir.”([23])
Amatörlük ve amatör spor için yapılan bu tanımlamalar, profesyonellik ve profesyonel spor kavramlarını tanımlamak için de kullanılabilir. Buradan hareketle profesyonel spordan anlaşılması gereken, sporun kazanç sağlamak için düzenli olarak sürdürülmesi ve sporu yapmak ve/veya öğretmek için para alınmasıdır. Profesyonel sporcu, sporun bir dalını meslek edinmiş ve bu dala ilişkin etkinlikleri para kazanmak için gerçekleştiren kişidir. Daha teknik bir dil kullanılmak gerekirse, Türkiye’de tek profesyonel spor dalı, futbolu yöneten T.F.F. düzenlemelerine başvurmak yerinde olacaktır. Profesyonel Futbol ve Transfer Talimatı uyarınca, faaliyete katılması ile ilgili zorunlu giderler dışında, ayrıca kulübünden ücret (sözleşmedeki edimler karşılığı hak kazandığı para ve para ile ölçülebilen değerler) alan ve kulübüyle bu hususta yazılı bir sözleşmesi bulunan sporcu, profesyoneldir. Aynı Talimatta amatörlük ise, futbol faaliyetine katılması ile ilgili zorunlu giderler (konaklama,,malzeme,sigorta ve antrenman giderleri) dışında herhangi bir ücret alınmaması olarak ifade edilmiştir.
Türk Vergi Hukuku içerisinde ise, amatörlük/profesyonellik ayrımı, ayrımın, vergileme rejimi açısından önemi nedeniyle, Katma Değer Vergisi Kanunu’nda(K.D.V.K.) işlenilmiştir.
Profesyonellik kavramı, vergiye tabi işlemleri tanımlayan K.D.V.K.’nın 1/3-c maddesinde vurgulanmış; maddede altı çizilen profesyonellik kavramından anlaşılması gereken de, K.D.V.K.’nın 1 seri Nolu Genel Tebliği’nin“I-Verginin Konusu Başlığını” taşıyan “B-Vergiye Tabi İşlemler” alt başlığının 5’inci alt ayrımında açıklanmıştır. Buna göre;
“Profesyonel sanatçıların yer aldığı gösteriler ve konserler ile profesyonel sporcuların katıldığı sportif faaliyetler karşılaşmalar, yarışlar ve yarışmalar tertiplenmesi ve gösterilmesi Katma Değer Vergisi’ne (K.D.V.) tabidir.
Madde hükmünden anlaşılacağı üzere, amatör nitelikli faaliyetler vergi dışında tutulmaktadır. Amatör profesyonel ayırımının, sanatçı veya sporcunun bu faaliyetleri karşılığında gelir elde edip etmemesine göre yapılması gerekir. Profesyonel terimi, bir kişinin mesleğini amatör gibi zevk için veya heves dolayısıyla değil de, kazanç sağlamak ve geçimini temin etmek amacıyla yapmasını, konser kavramı ise, genel veya özel bir toplantıda herhangi bir müzik türünde ve herhangi bir çalgıyla veya sesle veya her ikisi birlikte yapılan müzik icrasını ifade eder.
Eğer sporcu ve sanatçı söz konusu faaliyetleri nedeniyle gelir elde ediyorsa profesyoneldir. Yani bu faaliyetini belli bir menfaat karşılığında yapmaktadır. Dolayısıyla amatör, profesyonel ayırımı yapılırken sporcu ve sanatçıların katıldıkları gösteri konser, karşılaşma, yarış ve benzeri organizasyonlar nedeniyle ferdi olarak veya bağlı bulunduğu kurum, kuruluş, organizasyon, kulüp veya benzeri teşebbüsler aracılığı ile belli bir gelir elde edip etmediğine bakılmalıdır. Ayrıca ticari bir organizasyon için yapılan faaliyetlerin tamamı gelir sağlayıcı nitelikte olacağından bu tür faaliyetler herhangi bir ayırım yapılmaksızın Kanun’un 1/1.’inci maddesindeki genel hükme göre vergilendirilecektir. Bu tür faaliyetlerin vergi dışı kalması için, söz konusu faaliyetlerde profesyonel sanatçı ve sporcuların hiç yer almaması gerekir.”
Görüldüğü üzere, amatör profesyonel ayrımının, sporcunun bu faaliyetleri karşılığında gelir elde edip etmemesine göre yapılması gerekmektedir. Profesyonel terimi, bir kişinin mesleğini amatör gibi zevk için veya heves dolayısıyla değil de, kazanç sağlamak ve geçimini temin etmek amacıyla yapılmasını ifade eder. Eğer sporcu yapmış olduğu faaliyetleri nedeniyle gelir elde ediyorsa profesyoneldir. Yani bu faaliyetini belli bir menfaat karşılığında yapmaktadır. dolayısıyla amatör profesyonel ayrımı yapılırken sporcunun katıldığı gösteri, maç, yarış ve benzeri organizasyonlar nedeniyle ferdi olarak veya bağlı bulunduğu kurum, kuruluş, organizasyon, kulüp veya benzeri teşebbüsler aracılığı ile belli bir gelir elde edip etmediğine bakılmalıdır. Ayrıca ticari bir organizasyon içinde yapılan faaliyetlerin tamamı gelir sağlayıcı nitelikte olacağından bu tür faaliyetler profesyonel kavramı içersinde değerlendirilecektir.
<hrdata-mce-alt="12-Destekleyici Nitelikte Aktarımlar Açısından Vergisel Sınıflandırma" class="system-pagebreak" title="12. Sayfa" />
12-Destekleyici Nitelikte Aktarımlar Açısından Vergisel Sınıflandırma:
Vergi Kanunları uygulamaları açısından, gider niteliğinde olan ödemeler açısından çözümleme, mükelleflerin kurum kazancının saptanmasında dikkate alabilecekleri giderlerin ve indirim döneminin saptanması açısından önemlidir. Mükellefler, vergi kanunlarının kendilerine tanıdığı olanaklardan en uygun olanını tercih edebilirler.
A-Reklam ve Tanıtım Faaliyetleri:
KVK 10. ve GVK 40. maddeleri düzenlemeleri. uyarınca ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan giderdir. Tamamı vergi matrahından gider olarak indirilir.
İstisnaları: KVK 11. ve GVK 41. maddelerde sayılanlar olmaktadır. Bunlardan reklam ve sponsorlukla ilişkili olabilecek başlıklar aşağıya alınmıştır.
• Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin suçlarından doğan tazminatlar, (Akitlerde ceza şartı olarak derpiş edilen tazminatlar, cezai mahiyette tazminat sayılmaz.)
• Her türlü alkol ve alkollü içkiler ile tütün ve tütün mamullerine ait ilan ve reklam giderlerinin % 0'ı (sıfır), (Bakanlar Kurulu, bu oranı % 100'e kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye yetkilidir).BKK uyarınca tamamı,
• 3984 sayılı Radyo ve Televizyon Kanununun 29. Maddesi m bendi uyarınca, Yurt dışından Türkiye’ye yönelik yayın yapan radyo ve televizyon kuruluşlarına Türkiye’de vergi mükellefi olanlar tarafından verilen reklam ve ilan bedelleri,
Basın yoluyla işlenen fiiller ve radyo ve televizyon yayınlarından doğan maddi ve manevi zarar ve tazminatlar, vergi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamamaktadır.
B- Kamuya Yararlı Dernekler Açısından (Dolaylı Reklam Amaçlı) Bağış ve Yardım Esaslarından Yararlandırılması Tercihi:
GVK 89/4 ve KVK 10. madde uyarınca, kamuya yararlı derneklere (spor kulüplerine) yapılan bağışların, beyan edilen gelirin %5’i kadarlık kısmı matrahtan indirilir. KDVK 17. madde uyarınca yapılan bu nitelikteki teslimler için KDV hesaplanmaz. Vergiden istisna tutulan işlemler dolayısıyla yüklenilen KDV indirilemez. Kamuya yararlı olanlar dışında kalan spor kulüplerine yapılacak bağış ve yardımlar için emsal bedel üzerinden KDV hesaplanacağı ve yüklenilen vergilerin indirim konusu yapılacağı tabiidir.
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere, köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının %5’ine kadar olan kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirim konusu yapılabilecektir.
Matrahtan indirilmesi için bağış ve yardımın;
Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu yararına çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara yapılması,
Makbuz karşılığı olması,
Karşılıksız yapılması,
Sadece ilgili dönem kazancından indirilmesi
Beyannamede ayrıca gösterilmesi
gerekir. İndirilemeyen kısım diğer yıla nakledilemez.
Kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecek bağış ve yardımların tutarı, o yıla ait kurum kazancının %5’i ile sınırlıdır.
İndirilebilecek bağış ve yardım tutarının tespitinde esas alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki [Ticari bilanço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)] tutardır.
C- Ödüller (Desteklenen Açısından):
Gelir Vergisi Kanunu’nun 29.maddesi teşvik gayesi ile verilen ikramiye ve mükafatları gelir vergisinden istisna etmiş ve bunların neler olduğunu bentler halinde açıklamıştır. Buna göre,
3-Spor yarışmalarına katılan amatör sporculara ödenen ödül ve ikramiyeler vergiden bağışıktır.
Konuyla ilgili diğer bir düzenleme, olimpik ve olimpik olmayan spor dallarının Dünya ve Avrupa ferdi veya takım şampiyonalarında, engelliler federasyonlarının uluslararası müsabakalarında, Akdeniz Oyunlarında, Dünya ve Avrupa kupalarında, Dünya Üniversite Sporları Federasyonu müsabakalarında, Dünya Okul Sporları Federasyonu müsabakalarında, gençlik olimpik günleri müsabakalarında, uluslar arası satranç olimpiyatlarında, Genel Müdürlüğe bağlı federasyonların ulusal müsabakalarında, Türkiye Futbol Federasyonunun uluslararası müsabakalarında büyükler, gençler, ümitler ve yıldızlar kategorilerinde başarılı olan sporcular ve bunların spor kulüplerine, teknik direktörlerine ve antrenörlerine verilecek ödülleri kapsayan GSGM SPOR HİZMET VE FAALİYETLERİNDE ÜSTÜN BAŞARI GÖSTERENLERİN ÖDÜLLENDİRİLMESİNE DAİR YÖNETMELİK olarak görülmektedir.
Bu yönetmelikle, ulusal ve uluslararası spor hizmet ve faaliyetlerinde üstün başarı gösteren sporcular ile bunların kulüpleri, teknik direktörleri ve antrenörlerine başarıda emeği geçen diğer kişilere ayni ve / veya nakdi yardım yapılmasına ve ödül verilmesine dair esas ve usulleri düzenlemektir.
Madde 10 - Türkiye Futbol Federasyonunun uluslar arası faaliyetlerine katılan sporcular, kulüpler, teknik direktör ve antrenörlerine aşağıdaki ödüller verilebilir.
Ancak bu yönetmelikle getirilen düzenlemeler kapsamında verilecek ödüllere ilişkin vergi bağışıklığı bulunmamaktadır.
D-Değer Giderler
KDVK 50 Seri numaralı Genel Tebliğ düzenlemeleri uyarınca
-Pazar payının artırılmasına dönük sporcu ve spor kulüplerine verilen,
-işin mahiyetine uygun
-Ayrıca satışa konu edilmeyen bedelsiz teslimler doğrudan gider yazılır ve yüklenilen KDV indirilir.
E-İşletme Bünyasinde Yapılan Spor Tesisleri:
İşletmelerin aktifine kayıtlı olacak biçimde ve çalışanların sosyal faaliyetlerine tahsis için yapılan genel olarak spor tesisi olarak nitelenen, sportif amaçlı kullanılan saha, salon ve benzerlerinin kurulması ve işletilmesi için yapılan her türlü gider genel esaslar çerçevesinde dönem kazançlarının saptanmasında dikkate alınabilir.
GSGM Kanununun 26. maddesi ile bu madde uyarınca çıkarılan 10.05.1987 tarih ve 19456 sayılı R.G.’de yayımlanan Memur ve İşçi Sayısı Beş Yüzden Fazla Olan Kamu ve Özel Sektör Kuruluşları İle Fabrikaların Yapmakla Mükellef oldukları Spor Tesisleri Hakkında Yönetmelik düzenlemeleri uyarınca, çalıştırdıkları memur ve işçi sayısı 500 den fazla olan, kamu ve özel sektör kuruluşları ile fabrikaların öncelikle kendi personeline beden eğitimi ve spor yaptırmak için spor tesisi yapmaları ve antrenör çalıştırmaları gerekmektedir. Yönetmeliğin 6. ve 8. maddeleri uyarınca,
a. Memur ve işçi sayısı 500-750 arasında olan kuruluşlar seyircisiz spor salonu,
b. Memur ve işçi sayısı 751-1000 arasında olan kuruluşlar seyircisiz spor salonu ve basketbol veya voleybol sahası,
c. Memur ve işçi sayısı 1001-1500 arasında olan kuruluşlar 250 seyirci kapasiteli spor salonu ve açık basketbol ile voleybol sahası,
d. Memur ve işçi sayısı 1501-2000 arasında olan kuruluşlar 250 seyirci kapasiteli spor salonu ve 500 seyirci kapasiteli futbol sahası,
e. Memur ve işçi sayısı 2001-2500 arasında olan kuruluşlar 500 seyirci kapasiteli spor salonu ve 1000 seyirci kapasiteli futbol sahası,
f. Memur ve işçi sayısı 2501-3000 arasında olan kuruluşlar 500 seyirci kapasiteli spor salonu, 1500 seyirci kapasiteli futbol sahası ile açık basketbol ve voleybol sahası,
g. Memur ve işçi sayısı 3000 den fazla olan kuruluşlar fazla çalıştırdıkları personel için dilimine göre (f) bendine ilaveten a, b, c, d, e bentlerinde yazılı olanlardan birini veya her 3000 personel için personelin yoğun olduğu yerlerde aşağıdaki özellikteki tesisleri yaparlar.
a. Voleybol Sahası (Açık)
15 x 25 metre ebadında, zemini beton asfalt veya antuka kaplamalı, ağ dikmeleri bulunan oyun alanıdır.
b. Basketbol Sahası (Açık)
20 x 32 ebadında zemini beton asfalt veya antuka kaplamalı potaları bulunan oyun alanıdır.
c. Futbol Sahası
Emniyet payı hariç en fazla 120 x 90 en az 90 x 45 metre ebadında, çevresi iki metre yüksekliğinde kafes tel örgü ile çevrilmiş drenajlı, çim veya toprak kum yüzeyli oyun alanıdır. Futbol sahası yapan kuruluşlar en az iki odalı soyunma odası yaparlar.
d. Spor Salonu
Yekpare en az 20 x 32 metre oyun alanı ve salon kaplaması üzerinden 7,05 metre yüksekliğe sahip zemini ahşap veya sentetik kaplamalı yeteri kadar soyunma odası, duş, WC ve idari büroları bulunan spor salonudur
F-Sponsorluk İşlemleri:
Bu çalışmanın dayanağı olan faaliyet ve işlemlerdir.
<hrdata-mce-alt="13-KVK 1 Genel Tebliğ UyarıncaSponsorluk Konusu Faaliyetleri" class="system-pagebreak" title="13. Sayfa" />
13-KVK 1 Genel Tebliğ UyarıncaSponsorluk Konusu Faaliyetleri:
Bu çalışmanın 8. Bölümünde gösterilen gerçek ve tüzel kişilere, 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17.6. 1992 tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'si yıllık beyanname ile (Gelir Vergisi Mükellefleri açısından) bildirilen gelirden, (Kurumlar Vergisi Mükellefleri açısından) kurum kazancının tespitinde giderler olarak hasılattan indirilebilecektir.Vergi kanunları uyarınca, amatör ya da profesyonel spor dalları ile ilgili sponsorluk harcamalarının konusu işlemler şunlardır.
A- 3813 Sayılı TFF Kanunu’na Göre:
MADDE 2
Türkiye Futbol Federasyonunun görevleri şunlardır
a) Futbol faaliyetlerini yürütmek, futbolun gelişmesini ve yurt sathına yayılmasını sağlamak, bu konularda her türlü düzenlemeyi yapmak, kararlar almak ve uygulamak,
b) Milli ve milletlerarası kuralların ve her türlü talimatın uygulanmasını sağlamak ve Türkiye'yi futbol ile ilgili konularda yurt dışında temsil etmek,
c) Yurt içi ve yurt dışı futbol faaliyetleri ile milli müsabakalar için plan, program ve benzeri her türlü düzenlemeyi yapmak ve başarılı sonuç sağlanması için gerekli tedbirleri almak.
d) Fair-Play kurallarına uygun olarak bağlılık, dürüstlük ve sportmenlik prensiplerini gözetmek,
e) Uluslararası Futbol Birliği Kurulu (IFAB) tarafından hazırlanan oyun kurallarına ve FIFA Yönetim Kurulu tarafından hazırlanan futbol oyun kurallarına uymak,
f) FIFA ve UEFA’nın statüleri, talimatları ve kararlarına riayet etmek,
g)FIFA ve UEFA statülerinde belirtilen tahkim kurulları ile uluslararası Spor Tahkim Mahkemesinin (CAS) yetkisini tanımak,
h) Kulüplerin, futbolcuların, hakemlerin, yöneticilerin, teknik yönetici ve antrenörlerin, masörlerin, futbolcu temsilcileri ve müsabaka organizatörleri ile diğer tüm ilgililerin Federasyon tarafından konulan düzenleme ve talimatlara uymalarını sağlamak,
ı) Irkçılık ve her türlü ayırımcılıkla mücadele etmek.”
B-3289 Sayılı GSGM Kanunu’na Göre:
MADDE 2-
Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün görevleri şunlardır:a) (14.03.1991 tarih ve 3703 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle değişen şekli.) Vatandaşın ve okuldışı gençlerin fizik, moral güç ve yeteneklerini sağlayan beden eğitimi, oyun, cimnastik ve Spor faaliyetlerini sevk ve idare etmek; gençliğin boş zamanının değerlendirilmesine ilişkin hizmetleri yürütmek, bilgi ve beceri kursları düzenlemek, gençlerin kötü alışkanlıklardan korunması için gerekli tedbirleri almak,b) Milli Eğitim Gençlik ve Spor Bakanlığına bağlı bütün öğretim kurumlarının; yurt içi ve yurt dışı spor faaliyetlerini programlamak, beden eğitimi ve spor faaliyetlerinin esaslarını tespit etmek, yürütmek, bu faaliyetlere ait araç, gereç ve benzeri ihtiyaçları sağlamak,c) (14.03.1991 tarih ve 3703 sayılı Kanunun 9 uncu maddesiyle değişen şekli.) Okuldışı izcilik ve spor faaliyetleri ile gençlik faaliyetlerini programlamak, düzenlemek, yönetmek ve gelişmesini sağlamak; spor idarecisi, antrenör, monitör, spor elemanları ve hakemleri yetiştirmek, eğitmek, sayılarını artırmak, eğitim merkezleri kurmak,d) (24.01.1989 tarih ve 356 sayılı KHK.'nin 8 inci maddesiyle değişen şekli.) Sporcu ve Spor kulüpleri ile gençlik derneklerinin tescil, vize, aktarma işlemlerini yapmak,e) Spor federasyonlarının kurulması ve spor dallarını belirlemek için gerekli usul ve esasları tayin ve tespit etmek,f) (24.01.1989 tarih ve 356 sayılı KHK.'nin 8 inci maddesiyle değişen şekli.) Beden eğitimi, gençlik ve spor faaliyetleri için gerekli olan gençlik merkezleri, hostelleri, kampları ile; saha, tesis ve malzemeleri yapmak, yaptırmak, işletmek ve bu tesisleri vatandaşın istifadesine sunmak,g) Sporcu sağlığı ile ilgili tedbirleri almak, sporcu sağlık merkezleri açmak, açtırmak, işletmek, işletilmesine yardımcı olmak, sporcuların sigortalanması işlemlerini yapmak ve yaptırmak,h) Spor müsabakalarında milletlerarası kuralların ve her türlü talimatın uygulanmasını sağlamak,i) Futbol müsabakalarında müşterek bahis (Spor - Toto ve Spor - Loto) düzenlemek, yönetmek,j) Beden eğitimi ve spor alanında teknik bilgi ve spora ilgiyi artıracak yayınlar yapmak, faaliyetlerde bulunmak,k)Gençliğin boş zamanlarının değerlendirilmesi hususunda diğer kuruluşlarla işbirliği yapmak,l)Milletlararası spor temas ve münasebetlerinde resmi merci görevi yapmak,m)Bu Kanuna göre tescili yapılmış bulunan spor klüp ve kuruluşları ile spor amacını taşıyan teşekkül, sporcu ve spor elemanlarını denetlemek,n) Başarılı sporculara ve çalıştırıcılarına ayni ve nakdi yardım yapmak ve yapılmasını sağlamak, ödüllendirmek,o) İlgili mevzuat ve Bakanlıkça, verilen benzeri görevleri yapmak.
Örnek vermek gerekirse, mükellefler bu çalışmamızın 8. BÖLÜMÜNDE sayılan kurumların sportif faaliyetlerine sponsor alabilecekleri gibi,
-TFF tarafından ırkçılıkla mücadele için yürütülecek işlemlere,
-GSGM tarafından sporcu sağlığına ilişkin düzenlenecek çalışmalara,
- TFF tarafından düzenlenecek seminer ve kurslara da sponsor olabilirler.
Kanunla kurulmuş bu iki kurumun, kanunlarla verilen (yukarıda örneklendirilen) görevlerini icra ile ilgili olarak yapılacak sponsorlukların tamamının (amatör nitelemesi ile) vergi matrahından indirilebilmesi gerektiği düşünülmektedir.
C- Genel Olarak Faaliyetler ve Esasları:
i-Sponsorluk Konusuna Giren Harcamalar:
Bunlar ana başlıklar olarak;
i-Sportif hizmet ve faaliyetler
ii-Tesis ve yatırımlara dair harcamalar olmaktadır.
1-Sponsora, faaliyet ve tesisle ilgili her türlü isim, reklam, tanıtım ve yayın hakları verilebilir.
2- Sponsorluk ve harcamalar için GSGM ön onayı ve izni bulunmamaktadır.
3-Tesis ve yatırımlara dair harcamalar GSGM İZİN VE GÖZETİMİNDEDİR.
4-Sponsorluk için ulusal ve uluslar arası sportif organizasyon ayrımı yoktur.
5-Faaliyetin GSGM gözetim ve denetiminde olup olmamasının önemi yoktur.
6-Harcamalar için YMM onay ve tasdik zorunluluğu yoktur.
7- Ferdi sporcular için onay gerekmemekle birlikte kapsam federasyon ve GSGM tarafından katılmalarına onay verilen ulusal ve uluslar arası faaliyetler olarak belirlenmiştir.
8- Düzenlenen sözleşmeler, GSGM ve Vergi dairesine verilecektir.
Bu çerçevede oluşturulan özet tablo aşağıdaki gibidir.
| GSGM Yönetmeliğine göre | KVK 1 Genel Tebliğine göre |
SPONSORLUK ALANLARI:
| Madde 5 a) Genel Müdürlüğün yıllık faaliyet programında yer alan ulusal veya uluslar arası gençlik ve spor organizasyonları, b) Sporcuların transfer bedelleri hariç olmak üzere spor kulüpleri ile federasyonların yıllık programlarında bulunan eğitim ve altyapı faaliyetleri gibi sporun yaygınlaştırılması ve sporcuların desteklenmesine yönelik resmi sportif faaliyetleri, c) Kamu kurum ve kuruluşları ve yerel yönetimler ile spor kulüplerine ait gençlik ve spor tesislerinden Genel Müdürlükçe uygun görülenlerin yapımı, ikmali, bakımı ve onarımı, d) Federasyonların veya spor kulüplerinin sportif hizmet ve faaliyetlerinin yürütülebilmesi için gerekli olan spor organizasyonları ile sportif araç, gereç ve malzemelerin temini, e) Ferdi lisanslı sporcuların, Genel Müdürlük veya federasyonlarca ferdi olarak katılmalarına izin verilen ulusal veya uluslar arası organizasyonları, f) Türkiye Milli Olimpiyat Komitesi ile Paralimpik Komitesinin sportif faaliyetlerine ilişkin hizmetleri | -3289 SAYILI GSGM KANUNU MADDE::2 -3813 SAYILI TFF KANUNU MADDE :2’de sayılanlar -Bu maddelerin icrası ile ilgili her türlü faaliyet |
Yararlanılan Harcamaları | Madde:5-6 -Ulaşım harcamaları, -Konaklama Harcamaları, -İaşe ve ibate harcamaları, -Ödüller ve promosyon ürünleri harcamaları, -Reklam ve tanıtım harcamaları, -Kırtasiye harcamaları, -Sağlık ve sigorta harcamaları, -Malzeme, araç ve gereç alımı ile kiralama harcamaları, -Organizasyonla ilgili diğer harcamalar gibi
Yapılan her türlü harcama
|
|
Sözleşme Esasları | Sponsorluk alan ile sponsorlar arasında her iki tarafın hak ve yükümlülüklerini içeren yazılı sözleşme yapılması zorunludur. Sponsorlarla sözleşme yapmaya sponsorluk hizmetini alan kişi, kurum veya kuruluş yetkilidir. Sponsorlarla yapılacak sözleşmelerde; a) Tarafların adı, soyadı veya kanuni unvanı, b) Tarafların ikametgah ve işyeri adresi, c) Tarafların bağlı bulunduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası, d) Sponsorluğun konusu, e) Sponsorluk (sözleşme) bedeli, f) Faaliyetin veya tesisin yapımı, ikmali, bakımı ve onarımına ilişkin uygulama programı, başlama-bitiş tarihleri ve yeri, g) Sponsorluğun başlama ve bitiş tarihleri, h Nakdi sponsorlukta sponsorluğu alanın banka hesap numarası i) Tarafların hakları ve mücbir sebepler dışındaki yükümlülükleri, j) İhtiyaç duyulabilecek diğer hususlar, k) Anlaşmazlıkların nerede ve ne şekilde çözümleneceği, l) Sözleşmenin kaç maddeden ibaret olduğu, tarih, imza eden kişilerin adı, soyadı ve unvanı, | Mevcut düzenlemelere göre, yazılı sözleşme yapılması zorunlu tutulmakla birlikte yazılı sözleşme, 1-Reklam ve sponsorluk harcamaları olarak ayrıştırılabilmesi ve ispat vesikası olabilmesi, 2- Sponsorun vergi borcu olup olmadığının saptanması için gereklidir.
VUK,GVK-KVK -Vergiyi Doğuran Olay, -Vergi Matrahının Oluşması -Düzenlenmesi, saklanması, verilmesi ve ibrazı gereken belge, ve tutulması gereken defter kayıtları, - Ekonomik yaklaşım, delil ve ispat Genel Esaslar kapsamında işlem tevsik ve ispat edilebilir. |
Yapamayacak Olanlar/Yasaklar | Madde:13 a) Vergi ve SSK prim borcu nedeniyle takibata uğrayanlar sponsorluk yapamazlar. b) Sponsorların iş ve işlemleri ile reklamlarda kamu düzenini bozucu, siyasi, etnik, dil, din, ırk, mezhep, cinsiyet ayrımı yapan, genel ahlak ve adaba aykırı, zararlı ve kötü alışkanlıkları özendirici, kanunlarla yasaklanmış yazı, logo, amblem ve benzeri işaretler kullanılamaz. c) Sponsorluk sözleşmelerine veya reklam alınmasında uyulacak hususlara dair ulusal ve uluslar arası federasyon kurallarına riayet edilir. | -Reklam ibareleri ve şekillerinin spor anlayışına , ahlak ve adaba aykırı düşmemesi esastır. Özellikle alkollü içkiler , tütün mamülleri , kumar yatırımları ile ilgili , politik , ırkçı veya dini içerikli reklamlar kesinlikle yasaktır.
-Gerçek ve tüzel kişiler, süresiz bir şekilde sponsor olamazlar.
-Sponsorların herhangi bir şekilde vergi borçları da bulunmamalıdır. Bu nedenle kurumların sponsor olabilmeleri için bağlı bulundukları vergi dairesine müracaat ederek, vergi borcu olmadığına dair bir yazı almaları ve yapılan sponsorluk sözleşmesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine vermeleri gerekmektedir. -Sponsorların, sponsor olunan dönemlerde tahakkuk eden vergi borçlarını ödememeleri halinde, ilgili vergi dairesi durumu derhal bir yazı ile bulunulan mahaldeki Gençlik ve Spor İl Müdürlüğüne bildirecektir.
|
İndirim Esasları | Yönetmelikte belirlenen genel esaslar ile sponsorluğu alanın tabi olduğu düzenlemeler | -Sponsorluk Yönetmeliği kapsamında ayni ya da nakdi olarak yapılan harcamalar, kurumlar vergisi mükelleflerince harcamanın yapıldığı yılda indirim olarak dikkate alınabilecektir. -sponsorluk harcamalarının indirimi için söz konusu beyannamelerin ekinde herhangi bir belgenin ibraz zorunluluğu bulunmamaktadır.- YMM Tasdik işlemine gerek bulunmamaktadır. -Harcamalar için GSGM ve Maliye Bakanlığı ön onay/izni gerekmemektedir.
|
ii-Vergi İle İlgili Olarak Dikkat Edilmesi Gereken Diğer Önemli İşlemler/Konular:
-Sporcuların transferine dair ödenen bonservis ve yetiştirme tazminatları ve benzeri nitelikteki oynama hakkı bedelleri KVK 1 Genel Tebliği düzenlemesi gereği sponsorluk kapsamındadır. Diğer cezai nitelikte ödenen tazminatlar kapsama girmemektedir. Ancak dikkat edilmesi gereken husus, bu ödemenin VUK Değerleme Kitabı düzenlemeleri ve VIII Seri Numaralı SPK Tebliğleri de dikkate alınarak 260- Haklar hesabında aktifleştirilmesi ve sözleşme dönemine göre sponsorluk giderlerine alınmasıdır.
-Sporculara ödenen maaş ve ücretler ile aktarılan menfaatler sponsorluk kapsamına girmemektedir. Ancak KVK 1 Genel Tebliği düzenlemesi gereği Prim niteliğinde yapılan ödemeler sponsorluk kapsamına alınmıştır. Bu kapsama giren ödemelere dair indirim uygulaması, primin dayanağı olan başarı ölçütünün ortaya konulmaması ve primin aktarılmasına dair diğer detaylar tanımlanmadığı için belirsizdir. Primi ödeyecek kişi ya da kurumun sportif faaliyetler karşısındaki konumu da, spor kamuoyunda sıklıkla tartışma konusu yaratılan teşvik primi verilmesi bağlamında sıkıntılıdır.
-Bunların dışında kalan ve sporculara doğrudan GVK 61. madde kapsamında yapılan ödemeler kapsama girmemektedir.
- Mükelleflerin, vergi kanunlarının kendilerine tanıdığı en olanaklardan dönem ve tutar olarak en uygununu tercih edebilmeleri açısından birden fazla yıla sirayet eden sponsorluk ilişkisinde dönemsellik kavramına dikkat ile 280- Gelecek Yıllara Ait Giderler hesabında izlemelidirler.
-Yine aynı gerekçe ile reklam ve sponsorluk giderlerinin ayrıştırılmasına ve reklam giderlerinin 760-Pazarlama, Satış ve Dağıtım Giderleri arasından gösterilmesine öncelikli olarak dikkat edilmelidir.
- Yine aynı gerekçe ile bağış yardım, ödül, bedelsiz teslim gibi sponsorluk benzeri gider seçenekler de düşünülmelidir.
- Muvazaalı bir işlem tesis etmeksizin, sponsorluk konusu faaliyetler ile bu faaliyetlere dair ödemelerin gerçekliğini tevsik edebilmek kaydıyla Kurumlar Vergisi açısından bu vergiden muaf tutulan, Spor kulübü dernekleri, münhasıran spor faaliyeti ile uğraşan A.Ş. ler ile iktisadi işletmeler birbirlerine sponsor olabilirler. Ancak, Tek risk, A.Ş. hissedarlarının haklarının korunmasına özen gösterilmesidir.
-Vergi Kanunları, münhasıran spor faaliyeti ile uğraşan A.Ş. ler ile iktisadi işletmeleri ayırmadığı, doğrudan faaliyeti tanımladığından bu kurumlara da sponsorluk hizmeti verilebilir.
- Önceki bölümlerde açıklandığı biçimde Kanunen Kabul Edilmeyen Gider niteliğinde yapılan harcamalara dair muhasebe kayıt düzeni destekleyici faaliyetin niteliğine göre değişiklik arz etmektedir.
- Sponsorluk sözleşmeleri üzerinden KDV hariç olmak üzere, sözleşme bedeli Damga Vergisine tabi olup, sponsor tarafından verilecek Damga Vergisi Beyannamesi ile beyan edilecektir.
-Sponsorluk ilişkisinin öngörülen biçimde kurulamamasından kaynaklanan vergisel kayıplardan, V.U.K. 11. madde düzenlemeleri uyarına tarafların müştereken sorumlu olmaları gerekir.
-Desteklenenler tarafından (varsa) elde edilebilecek gelirin niteliğine dair teknik çözümleme için Vergi Yükü Çözümlemesi Bağlamında Reklam Mı? Sponsorluk Mu? Adlı makale incelenebilir.[24]
- GSGM, Sponsorluk yönetmeliğinin Ek 2. Maddesi uyarınca idari açıdan sponsorluk kapsamında yapılan her türlü iş ve işlemleri denetlemeye yetkilidir.
<hrdata-mce-alt=" 14-Usul ve Belge Düzeni" class="system-pagebreak" title="14. Sayfa" />
14-Usul ve Belge Düzeni:
-Usul yönünden GSHM Sponsorluk Yönetmeliği ve KVK 1 Seri Numaralı G.T. düzenlemeleri uyarınca;
1-Ayni, Nakdi Sponsorluk için ayrı tip sözleşme akdedilmelidir.
2- Vergi ve sosyal güvenlik kuruluşlarına borcu nedeniyle takibata uğrayan gerçek ve tüzel kişiler sponsorluk yapamazlar. Bu nedenle sponsorluk yapacakların bağlı bulundukları vergi dairesinden “vergi borcu” olmadığına dair bir yazı almaları ve yapılan sözleşmenin bir örneğini ilgili vergi dairesine vermeleri gereklidir. Sözleşme, Sponsorun vergi borcu olup olmadığının tespiti bakımından vergi dairesine ibraz edilmelidir.
3- Ferdi sporcular dahil sponsorluk için, (spor tesisleri için yapılacak harcamalar hariç olmak üzere) GSGM’den alınacak bir ön onay bulunmamaktadır.
4-Sponsorluk harcamaları GSGM ve Maliye Bakanlığı’nın onay, izin ve kontrolüne tabi bulunmamaktadır.
5- Harcamalar içim YMM tasdik raporu gerekmemektedir.
6- Bu indirim için söz konusu beyannamelerin ekinde herhangi bir belgenin ibrazı zorunluluğu bulunmamaktadır. Ancak, mükellefler defter ve belgelerini VUK’un ilgili hükümleri çerçevesinde tutmakla yükümlü olduklarından herhangi bir inceleme sırasında veya vergi idaresince istenilmesi halinde bu belgelerin ibraz edilmesi gerekmektedir.
A-Doğrudan Nakdi Ödeme Halinde:
i- Banka Kanalıyla Ödeme Yapılması Halinde:
GSGM Sponsorluk Yönetmeliği açısından esas yöntem budur. Sponsorlara yatırılan tutarlar için bankalar tarafından verilecek makbuz veya dekontun yapılan bağışın tevsik edici belgesi olarak kabul edilmesi gerekir. Ancak, banka dekontu veya makbuzda paranın “sponsorluk amacıyla” yatırıldığına dair bir ifadeye yer verilmesi şarttır.
ii- Doğrudan Sponsora Ödeme Yapılması Halinde:
Sponsorluk hizmeti alanlara nakden elden teslim edilmiş olması halinde ise hizmeti alan kişi, kurum ve kuruluşlarca düzenlenecek alındı makbuzu, bağışa ilişkin tevsik edici belge olarak kabul edilebilecektir.
B- Ayni Olarak yada Gider Karşılığı Yapılmış Olunması Halinde;
i- İşin İşletmenin Varlıklarından Görülmesi Hali:
İşletmenin varlıklarından yahut üretmiş olduğu mal ya da hizmetin aktarılması/kullandırılması halinde, ayni olarak yapılan desteğin sponsorluk hizmetini alan kişi, kurum ve kuruluşlara teslim edilmesi halinde, teslimi yapılan değerler için fatura düzenlenmesi; faturada, teslimin sponsorluk maksatlı olduğuna, teslimi yapılan değerlerin cinsi, nev’i ve miktarına ilişkin olarak tereddüde mahal bırakmayacak bilgilere yer verilmesi; faturanın hizmeti alanlar adına düzenlenmiş olunması; faturanın arka yüzünün de hizmeti alan kişilere veya kanuni temsilcilerine imzalatılmış olunması
ii-İşin İşletme Varlıkları Dışından Görülmesi Hali:
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan sağlanarak sponsorluk hizmeti alanlara bağışlanmış olması durumunda da hizmeti alanlarca teslim alınacak bu değerler için alındı makbuzunun düzenlenmesi ve makbuzda, bağışlanan kıymetlerin değerlerinin, cinsinin, miktarlarının, adedinin v.b. hususların tereddüde mahal bırakmayacak şekilde yer alması şarttır.
iii-Vergi Sorumluluğu:
-Desteklenenin gerçek usulde vergilendiren vergi mükellefi olmayan gerçek kişi/ferdi sporcu olması halinde Gelir Vergisi ve KDV açısından gerekli vergisel sorumluluklar sponsorun olacaktır. Dolayısıyla ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi amacıyla, reklam veren, tanıtım ve sponsorluk yapan,kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenlerin, doğrudan gelir aktarıcı biçimde ayni ya da nakdi ödemeleri 5105 sayılı kanun kapsamında olsun olmasın gerçekleştirmeleri durumunda GVK 94. madde uyarınca vergi kesintisi yapacaklardır.
GVK'nun 94. maddesi uyarınca yapılacak vergi tevkifatında, kazanç ve iratlar gayrısafi miktarları üzerinden dikkate alınır. Yani gerek sanatçılara yapılan net ödemeler gerekse kazanca dahil sayılan yol parası, otel giderleri (KDV dahil tutarları) gibi harcamaların brüte götürülerek vergi tevkifat matrahının bulunması gerekir.
iv- Desteklenen Tarafından Karşı Edim:
Desteklenen tarafından, sponsora, sponsorluk ilişkisinin bir sonucu olarak ya da bu ilişkiden bağımsız mal teslimi ve hizmet ifasında bulunulması halinde, bu teslim fatura düzenlenmek suretiyle gerek Kurumlar Vergisi, gerekse KDV açısından vergilendirilecektir. Bu duruma verilecek güncel örnek, desteklenenler tarafından icra edielecek sportif gösteri ve müsabakalar için, destekleyene bedelsiz müsabaka giriş bileti teslim edilmesidir. Dolayısıyla bu işlem çerçevesinde verilen tüm biletlere KDV uygulaması yapılması gerekir.
ASIL ÖNEMLİ OLAN YAZILI SÖZLEŞMENİN VE GEREKLİ BELGELERİN USUL YÖNÜNDEN VARLIĞINDAN ÖTE, YAPILAN İŞ VE HARCAMANIN GERÇEKLİĞİNİN TEVSİK EDİLMESİDİR.. MÜKELLEFLER, SPONSORLUK İLİŞKİSİ BAĞLAMINDA İŞ VE İŞLEMLERİNİ TİCARİ AÇIDAN TEVSİK EDECEK TEDBİRLERİ ALMALIDIRLAR.
15-Beyannama Üzerinde İndirim Konusu Yapılacak Tutarın Belirlenmesi
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/b ve 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89/8 düzenlemesi ile 31.07.2004 tarihinden sonra gerçekleştirilecek olan harcamaların kurum kazancından indiriminin ancak kurum kazancının oluşması halinde bu tutarla sınırlı olarak mümkün olabileceği hüküm altına alınmıştır.
- Sponsorluk yapan mükellefler, sponsorluk harcamalarını yaptıkları yıl itibariyle yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden indirim konusu yapabileceklerdir.
-İndirilebilecek SPONSORLUK GİDERİ tutarının indirimi için esas alınan kurum kazancı, zarar mahsubu dahil giderler ile iştirak kazançları istisnası düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki [Ticari bilanço kârı – (iştirak kazançları istisnası + geçmiş yıl zararları)] tutardır.
- İlgili sponsorluk harcamaları tutarları geçici vergi beyannameleri üzerinden de indirim konusu yapılabilecektir.
-Ticari faaliyetin sonucu olarak elde edilen gelir ile ilgili doğrudan bir gider olmadığı için sponsorluk ile ilgili tutar yasal defter kayıtlarında, öncelikle kanunen kabul edilmeyen gider olarak kaydedilecektir. Daha sonra beyanname verilirken amatör spor dalları için yapılan harcamanın tamamı,profesyonel spor dalları için yapılan sponsorluk harcamasının ise %50 si beyan edilen gelirden mahsup edilecektir.
-İşletme faaliyetlerinin zararla sonuçlanması halinde söz konusu harcamalar gider olarak dikkate alınmayacak ya da kazancın yetersiz olması nedeniyle kalan tutar izleyen yıllara ait kazançlardan indirim konusu yapılamayacaktır.
-Ayni olarak yapılan harcamaların kazançtan indirim konusu yapılmasında ise mal ve hakkın mukayyet değeri, bu değer yoksa takdir komisyonunca tespit edilecek değer dikkate alınacaktır. Ayrıca sponsor kurumun KENDİ VARLIKLARI DIŞINDAKİ KAYNAKLARDAN ayni olarak yapılan sponsorluk harcamaları ile ilgili olarak yüklendiği katma değer vergisi tahsil edilen katma değer vergisinden indirim konusu yapılamayacak, ancak söz konusu KDV tutarı sponsorluk harcamalarına dahil edilerek belirtilen sınırlar içinde gelir veya kurumlar vergisi matrahından indirilebilecektir.
-İndirimden yararlanılacak sponsorluk bedeli gayrisafi tutardır.
<hrdata-mce-alt="16-Sponsorluk Sözleşmeleri Örnekleri" class="system-pagebreak" title="16. Sayfa" />
16-Sponsorluk Sözleşmeleri Örnekleri
Yönetmeliğin 8. maddesi uyarınca, aşağıda örnek metinlerine yer verilen sponsorluk sözleşmelerinin imzalanmasını müteakip bir sureti 10 gün içerisinde sponsorluğu alan tarafından Genel Müdürlüğe gönderilir.
A- Sponsorluk Sözleşmesi (Ayni) [25]
SPONSORLUK SÖZLEŞMESİ (AYNİ)
Damlagöl Spor Kulübü adına hareket eden Ahmet VAROL (işbu Sözleşmede Sponsorluk Alan olarak anılacaktır) ile Destek Gıda Maddeleri Sanayi ve Ticaret A.Ş. adına hareket eden Mehmet DESTEKÇİ (işbu Sözleşmede Sponsor olarak anılacaktır) arasında 3289 sayılı Kanunun ek 3 üncü maddesine dayanılarak hazırlanan 16 Haziran 2004 tarih ve 25494 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliği hükümleri çerçevesinde ve aşağıdaki şartlarda işbu Sponsorluk Sözleşmesi imzalanmıştır.
Madde-1: Tarafların kanuni ünvanları ve tebligat adresleri
1.1. Sponsorluk Alanın;
Kanuni Ünvanı : Damlagöl Spor Kulübü
Adresi : Ayazağa Cad. Lunapark Yanı, Değirmencioğlu Sok. No: 16 Ayazağa/İSTANBUL
E-posta adresi : xxxxxxx@....................
Telefonu : 0 216 xxxxxxx
1.2. Sponsorun;
Kanuni Ünvanı : Destek Gıda Maddeleri Sanayi ve Ticaret A.Ş.
Adresi : Altınova Mah. İzmir Cad. No: 11 Ayvalık/BALIKESİR
E-posta adresi : xxxxxxx@.....................
Telefonu : 0 266 xxxxxxx
1.3. Yukarıda belirtilen adresler kanuni adresler olup, değişiklik bildirimi yapılmadığı sürece bu
adreslere yapılacak tebligatlar geçerli sayılacaktır.
Madde-2: Tarafların bağlı bulunduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası
2.1. Sponsorluk Alanın;
Vergi Dairesi : Ayvalık Vergi Dairesi Müdürlüğü (34274), BALIKESİR
Vergi Kimlik no. : 000 000 0000
2.2. Sponsorun;
Vergi Dairesi : Yıldırım Beyazıt Vergi Dairesi (06000), ANKARA
Vergi Kimlik no. : 000 000 0000
Madde-3: Sponsorluğun konusu
Sponsorluğu alan kulübün katılacağı, İşitme Engelliler Spor Federasyonunun 2007 yılı faaliyet programında yer
alan işitme engelliler voleybol, basketbol ve masa tenisi branşlarındaki ulusal ve uluslararası yarışmalar ile
bu yarışmalara hazırlık amacıyla yapılacak her türlü giderin (sporcuların transfer bedelleri hariç)
karşılanmasına yönelik ayni sponsorluk yapılması işidir.
Madde-4: Yaklaşık sponsorluk bedeli
Sponsorluk konusu işin yaklaşık bedeli (KDV Dahil) 500.000,00 YTL (Beşyüzbin Yeni Türk Lirası)’dir.
Madde-5: Faaliyetin/işin başlama, bitiş tarihleri ve yeri
5.1. Faaliyetin/işin başlama tarihi : Sözleşme imza tarihi
5.2. Faaliyetin/işin bitiş tarihi : 31.12.2007
5.3. İşin yeri : Muhtelif
Madde-6: Sponsorluğun başlama ve bitiş tarihleri
6.1. Sponsorluğun başlama tarihi : Sözleşme imza tarihi
6.2. Sponsorluğun bitiş tarihi : 31.12.2007
Madde-7: Tarafların hakları ve mücbir sebepler dışındaki yükümlülükleri
7.1. Sponsor, işbu Sözleşmenin 3 üncü maddesinde yazılı faaliyetlerle ilgili yapılacak giderleri mevcut mevzuata ve sponsorluk alanın isteğine uygun şekilde ayni olarak karşılamayı taahhüt eder.
7.2. Sponsorluk alan, “Destek Gıda” logosunun kendi sahasında oynayacağı resmi ve hazırlık müsabakalarında
takımın formasında sergilenmesini sağlayacaktır.
7.3. Sponsorluk alan, ilgili spor branşlarında katılacağı ulusal ve uluslararası yarışmalara ilgili federasyonların
yarışma programına uygun olarak katılmakla yükümlüdür.
7.4. Sponsorluk alan, sponsor firmayı ve markasını taşıdığını da dikkate alarak saha içi ve dışı tüm davranış ve
uygulamalarında sporun tüm centilmenlik kurallarına ve ilgili federasyonların yayımladığı tüm talimat ve yönetmeliklere uymakla yükümlüdür.
7.5. Sponsorluk alan, sponsor firmaya ait marka, ürün, logo ve isimlerini sözleşme bitiminden önce kaldıramaz,
değiştiremez, sponsorun bilgisi dışında başka sponsorlar ile anlaşma yapamaz.
7.6. Sponsor, sponsorluğu alan tarafın 7/2., 7/3., 7/4., 7/5. maddesindeki yükümlülüklerini yerine getirmemesi
veya aksine bir davranışta bulunması halinde bu sözleşmeden doğan sorumluluklarını dondurma veya durdurma hakkına sahiptir.
Madde-8: Sponsorluk iş ve işlemleri ile reklamlarda uyulacak hususlar
8.1. Sponsorluk ve reklam alınmasında Sponsorluk Yönetmeliğinde belirtilen hükümlerin yanında ulusal ve uluslararası federasyonların kuralları geçerlidir.
8.2. Sponsorluk iş ve işlemleri ile reklamlarda kamu düzenini bozucu, siyasi, etnik, dil, din, ırk, mezhep, cinsiyet
ayrımı yapan, genel ahlak ve adaba aykırı, zararlı ve kötü alışkanlıkları özendirici, kanunlarla yasaklanmış yazı,
logo, amblem ve benzeri işaretler kullanılamaz.
8.3. Reklamlar, ilgili spor dalının bağlı olduğu uluslararası federasyonlar tarafından izin verilen şekil ve ölçülere uygun olmalıdır.
8.4. Sponsor, vergi ve sosyal güvenlik kuruluşlarına borcu nedeniyle takibata uğramadığını kabul ve beyan eder.
8.5. Sponsorluk konusu iş ve işlemlerin mevcut mevzuata uygun şekilde gerçekleştirilmesinden sponsorluk alan ve sponsor müşterek ve müteselsil sorumludur.
Madde-9: Tazminat
Sponsor mücbir sebepler dışında,işbu Sözleşmede belirtilen yükümlülüklerini yerine getirmemesi veya eksik yerine getirmesi halinde, sponsorluğu alan tarafa 100.000,00 YTL (Yüzbin Yeni Türk Lirası) tazminatı ödemeyi taahhüt eder.
Madde-10: Sponsorun taahhüt ettiği işle ilgili üçüncü şahıslarla yaptığı veya yapacağı anlaşmalar
Sponsorun taahhüt ettiği işlerin yerine getirilmesi ile ilgili üçüncü şahıslarla yaptığı veya yapacağı anlaşmalardan kaynaklanan zarar ve ziyanlardan sponsorluğu alan taraf sorumlu tutulamaz.
Madde-11: Vergi, resim ve harçlar ile sözleşme giderlerinin kimin tarafından ödeneceği
Her türlü vergi, resim ve harçlar ile sözleşme giderleri sponsor tarafından ödenecektir.
Madde-12: İhtilafların halli
İşbu Sözleşmenin uygulanması sırasında doğabilecek her türlü anlaşmazlıkların çözümünde İstanbul mahkemeleri ve icra daireleri yetkilidir.
Madde-13: Sözleşmenin madde adedi ve imza tarihi
İşbu Sözleşme 13 (Onüç) maddeden ibaret olup, 15/02/2007 tarihinde imzalanmıştır.
Sponsorluk Alan Sponsor
Damlagöl Spor Kulübü adına Destek Gıda Mad. Sanayi ve Ticaret A.Ş. adına
Ahmet VAROL Mehmet DESTEKÇİ
Kulüp Başkanı Genel Müdür
ÖNEMLİ NOT:
1) Bu sözleşme örneği, sponsorluk sözleşmesi yapacak olanlara yardımcı olmak amacıyla hazırlanmıştır.
2) Sözleşmelere, mevcut mevzuata aykırı olmamak kaydıyla, yukarıdaki madde başlıkları ve maddeler dışında taraflarca ihtiyaç duyulabilecek başka madde başlıkları ve maddeler de ilave edilebilir.
3) Yukarıdaki örnek sözleşmede KIRMIZI renkte olan bölümler değişkenliğe açıktır.
4) Ayni sponsorlukta, sponsorun sponsorluk bedelini indirim konusu yapabilmesi için;
4.1. Sponsorluk konusu mal veya hizmeti şayet doğrudan kendi işletmesinden temin etmek suretiyle yerine getirmiş ise; “maliyet bedeli”ni esas alarak fatura düzenlemesi, fatura üzerinde teslimin “sponsorluk amaçlı” olduğuna dair bir ifadeye yer vermesi, faturanın arka yüzünün de mal veya hizmeti alana imzalatılmış olması gerekmektedir.
4.2. Sponsorluk konusu mal veya hizmeti şayet dışarıdan temin etmek suretiyle yerine getirmiş ise; alınan değerler için hizmeti alanlarca alındı makbuzu (alındı makbuzu düzenleme yetkisine haiz olmayanlarca tutanak) düzenlenmesi, ayrıca bu değerler için sponsorlar adına düzenlenen faturaların arka yüzünün de mal veya hizmeti alana imzalatılmış olması zorunludur.
4.3. Sponsorun bağlı bulunduğu vergi dairesinden “vergi borcu” olmadığına dair bir yazı alması ve yapılan sponsorluk sözleşmesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine vermesi gerekmektedir.
B-Sponsorluk Sözleşmesi (Nakdi) [26]
SPONSORLUK SÖZLEŞMESİ (NAKDİ)
Damlagöl Spor Kulübü adına hareket eden Ahmet VAROL (işbu Sözleşmede Sponsorluk Alan olarak anılacaktır) ile Destek Gıda Maddeleri Sanayi ve Ticaret A.Ş. adına hareket eden Mehmet DESTEKÇİ (işbu Sözleşmede Sponsor olarak anılacaktır) arasında 3289 sayılı Kanunun ek 3 üncü maddesine dayanılarak hazırlanan 16 Haziran 2004 tarih ve 25494 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliği hükümleri çerçevesinde ve aşağıdaki şartlarda işbu Sponsorluk Sözleşmesi imzalanmıştır.
Madde-1: Tarafların kanuni ünvanları ve tebligat adresleri
1.1. Sponsorluk Alanın;
Kanuni Ünvanı : Damlagöl Spor Kulübü
Adresi : Ayazağa Cad. Lunapark Yanı, Değirmencioğlu Sok. No: 16 Ayazağa/İSTANBUL
E-posta adresi : xxxxxxx@....................
Telefonu : 0 216 xxxxxxx
1.2. Sponsorun;
Kanuni Ünvanı : Destek Gıda Maddeleri Sanayi ve Ticaret A.Ş.
Adresi : Altınova Mah. İzmir Cad. No: 11 Ayvalık/BALIKESİR
E-posta adresi : xxxxxxx@.....................
Telefonu : 0 266 xxxxxxx
1.3. Yukarıda belirtilen adresler kanuni adresler olup, değişiklik bildirimi yapılmadığı sürece bu
adreslere yapılacak tebligatlar geçerli sayılacaktır.
Madde-2: Tarafların bağlı bulunduğu vergi dairesi ve vergi kimlik numarası
2.2. Sponsorluk Alanın;
Vergi Dairesi : Ayvalık Vergi Dairesi Müdürlüğü (34274), BALIKESİR
Vergi Kimlik no. : 000 000 0000
2.2. Sponsorun;
Vergi Dairesi : Yıldırım Beyazıt Vergi Dairesi (06000), ANKARA
Vergi Kimlik no. : 000 000 0000
Madde-3: Sponsorluğun konusu
Sponsorluğu alan kulübün katılacağı, İşitme Engelliler Spor Federasyonunun 2007 yılı faaliyet programında yer alan işitme engelliler voleybol, basketbol ve masa tenisi branşlarındaki ulusal ve uluslararası yarışmalar ile bu yarışmalara hazırlık amacıyla yapılacak her türlü giderin (sporcuların transfer bedelleri hariç) karşılanmasına yönelik nakdi sponsorluk yapılması işidir. .
Madde-4: Sözleşme bedeli
Sponsorluk konusu işin bedeli 500.000,00 YTL (Beşyüzbin Yeni Türk Lirası)’dir.
Madde-5: Sponsorluğu alanın banka hesap numarası
Sponsor, sponsorluk bedelini; ……………. Bankası, ……………..Şubesindeki …………………… no.lu hesaba
yatıracaktır.
Madde-6: Faaliyetin/işin başlama, bitiş tarihleri ve yeri
6.1. Faaliyetin/işin başlama tarihi : Sözleşme imza tarihi
6.2. Faaliyetin/işin bitiş tarihi : 31.12.2007
6.3. İşin yeri : Muhtelif
Madde-7: Sponsorluğun başlama ve bitiş tarihleri
7.1. Sponsorluğun başlama tarihi : Sözleşme imza tarihi
7.2. Sponsorluğun bitiş tarihi : 31.12.2007
Madde-8: Tarafların hakları ve mücbir sebepler dışındaki yükümlülükleri
8.1. Sponsor, işbu sözleşmenin 4 üncü maddesinde yazılı sponsorluk bedelini sponsorluk alanın yazılı talebi ile
belirleyeceği tarihlerde ve miktarlarda yukarıda belirtilen banka hesap numarasına yatırmayı taahhüt eder.
8.2. Sponsorluk alan, “Destek Gıda” logosunun kendi sahasında oynayacağı resmi ve hazırlık müsabakalarında takımın formasında sergilenmesini sağlayacaktır.
8.3. Sponsorluk alan, ilgili spor branşlarında katılacağı ulusal ve uluslararası yarışmalara ilgili federasyonların yarışma programına uygun olarak katılmakla yükümlüdür.
8.4. Sponsorluk alan, sponsor firmayı ve markasını taşıdığını da dikkate alarak saha içi ve dışı tüm davranış ve uygulamalarında sporun tüm centilmenlik kurallarına ve ilgili federasyonların yayımladığı tüm talimat ve yönetmeliklere uymakla yükümlüdür.
8.5. Sponsorluk alan, sponsor firmaya ait marka, ürün, logo ve isimlerini sözleşme bitiminden önce kaldıramaz, değiştiremez, sponsorun bilgisi dışında başka sponsorlar ile anlaşma yapamaz.
8.6. Sponsor, sponsorluğu alan tarafın 8/2., 8/3., 8/4., 8/5. maddedeki yükümlülüklerini yerine getirmemesi veya aksine bir davranışta bulunması halinde bu sözleşmeden doğan sorumluluklarını dondurma veya durdurma hakkına sahiptir.
Madde-9: Sponsorluk iş ve işlemleri ile reklamlarda uyulacak hususlar
9.1. Sponsorluk ve reklam alınmasında Sponsorluk Yönetmeliğinde belirtilen hükümlerin yanında ulusal ve uluslararası federasyonların kuralları geçerlidir.
9.2. Sponsorluk iş ve işlemleri ile reklamlarda kamu düzenini bozucu, siyasi, etnik, dil, din, ırk, mezhep, cinsiyet
ayrımı yapan, genel ahlak ve adaba aykırı, zararlı ve kötü alışkanlıkları özendirici, kanunlarla yasaklanmış yazı, logo, amblem ve benzeri işaretler kullanılamaz.
9.3. Reklamlar, ilgili spor dalının bağlı olduğu uluslararası federasyonlar tarafından izin verilen şekil ve ölçülere uygun olmalıdır.
9.4. Sponsor, vergi ve sosyal güvenlik kuruluşlarına borcu nedeniyle takibata uğramadığını kabul ve beyan eder.
9.5. Sponsorluk konusu iş ve işlemlerin mevcut mevzuata uygun şekilde gerçekleştirilmesinden sponsorluk alan ve sponsor müşterek ve müteselsil sorumludur.
Madde-10: Tazminat
Sponsor mücbir sebepler dışında,işbu Sözleşmede belirtilen yükümlülüklerini yerine getirmemesi veya eksik
yerine getirmesi halinde, sponsorluğu alan tarafa 100.000,00 YTL (Yüzbin Yeni Türk Lirası) tazminatı ödemeyi taahhüt eder.
Madde-11: Sponsorun taahhüt ettiği işle ilgili üçüncü şahıslarla yaptığı veya yapacağı anlaşmalar
Sponsorun taahhüt ettiği işlerin yerine getirilmesi ile ilgili üçüncü şahıslarla yaptığı veya yapacağı
anlaşmalardan kaynaklanan zarar ve ziyanlardan sponsorluğu alan taraf sorumlu tutulamaz.
Madde-12: Vergi, resim ve harçlar ile sözleşme giderlerinin kimin tarafından ödeneceği
Her türlü vergi, resim ve harçlar ile sözleşme giderleri sponsor tarafından ödenecektir.
Madde-13: İhtilafların halli
İşbu Sözleşmenin uygulanması sırasında doğabilecek her türlü anlaşmazlıkların çözümünde İstanbul
mahkemeleri ve icra daireleri yetkilidir.
Madde-14: Sözleşmenin madde adedi ve imza tarihi
İşbu Sözleşme 14 (Ondört) maddeden ibaret olup, 15/02/2007 tarihinde imzalanmıştır.
Sponsorluk Alan Sponsor
Damlagöl Spor Kulübü adına Destek Gıda Mad. Sanayi ve Ticaret A.Ş. adına
Ahmet VAROL Mehmet DESTEKÇİ
Kulüp Başkanı Genel Müdür
ÖNEMLİ NOT:
1) Bu sözleşme örneği, sponsorluk sözleşmesi yapacak olanlara yardımcı olmak amacıyla hazırlanmıştır.
2) Sözleşmelere, mevcut mevzuata aykırı olmamak kaydıyla, yukarıdaki madde başlıkları ve maddeler dışında taraflarca ihtiyaç
duyulabilecek başka madde başlıkları ve maddeler de ilave edilebilir.
3) Yukarıdaki örnek sözleşmede KIRMIZI renkte olan bölümler değişkenliğe açıktır.
4) Nakdi sponsorlukta, sponsorun sponsorluk bedelini indirim konusu yapabilmesi için;
4.1. Sponsorluk bedelininsponsorluğu alanın banka hesabına yatırılması, banka dekontunda paranın “sponsorluk amacıyla”
yatırıldığına dair bir ifadeye yer verilmesi şarttır.
4.2. Sponsorun bağlı bulunduğu vergi dairesinden “vergi borcu” olmadığına dair bir yazı alması ve yapılan sponsorluk
sözleşmesinin bir örneğini ilgili vergi dairesine vermesi gerekmektedir.
C-Örnek Sponsorlük Sözleşmesi (Futbol) [27]
Madde 1- : Sözleşme Tarafları
a) Sponsorluk alanın;
- Adı : .................................... Spor Kulübü
(Bundan böyle sözleşmede kulüp olarak anılacaktır.)
- Adresi : ................................................................................
.................................................................................
Nakdi sponsorluk alınması halinde;
- Banka ve Şube Adı :
- Hesap Numarası :
b) Sponsorun;
- Adı, Soyadı veya
Kanuni Ünvanı :...............................................................................
(Bundan böyle sözleşmede sponsor olarak anılacaktır.)
- Ikametgah ve Işyeri
Adresi : ...............................................................................
...............................................................................
- Vergi Dairesinin Adı ve Ili : ............................................................
- Vergi Kimlik Numarası : ...........................................................
Madde 2: Sözleşme Konusu
Işbu sözleşme ile Sponsor, sözleşmede belirtilen süre ve koşullar uyarınca Kulübün sponsoru olarak, bu çerçevede Kulüp ile ilgili sözleşmede belirtilen haklardan yararlanma olanağına sahip olacaktır.
Madde 3: Sözleşme Süresi
Sözleşme imza tarihinden itibaren yürürlüğe girecek olup, Sözleşme süresi …...…..….… tarihinde sona erecektir.
Madde 4: Sponsorluk Türü ve Bedeli
Sponsor tarafından Kulübe sağlanacak katkı ……………………… olarak sağlanacaktır. (Katkı türlerinden biri seçilip yazılacaktır. Katkı ayni, nakdi, ayni ve nakdi olabilir.)
Nakdi sponsorluk alınması halinde; Sponsorluk konusu işin bedeli (KDV Dahil) .......................................YTL.
(............................................................................... Yeni Türk Lirasıdır.)
Madde 5: Sponsorluğun Konusu
Konu açıkça açıklanmalıdır. (Örneğin; Sözleşme süresince Sponsor tarafından, Kulübün futbol tesislerinin bakım ve onarımı yüklenilecektir.)
Madde 6: Sponsorun Hakları ve Yükümlülükleri
Madde 7: Kulübün Hakları ve Yükümlülükleri
Madde 8: Sözleşme Feshi
Sözleşme koşullarından herhangi birinin herhangi bir sebeple hiç ve/veya gereği gibi yerine getirilememesi halinde taraflardan birinin yazılı ihbarı üzerine sözleşme feshedilir.
Madde 9: Tebligat Adresleri
Işbu sözleşmede yer alan hususların getirilmesi, gerekli ihbar ve tebligatların yapılabilmesi için taraflar bu sözleşmenin 1. maddesinde yer alan adreslerini yasal tebligat adresi olarak belirlemişlerdir. Taraflar adres değişikliklerini noter aracılığıyla diğer tarafa bildirmedikleri takdirde işbu sözleşmede yer alan adreslere yapılacak ihbar ve tebligatların geçerli olacağını kabul ve taahhüt ederler.
Madde 10: Uyuşmazlıkların Çözümü
Işbu sözleşmenin uygulanmasından doğacak uyuşmazlıkların çözümünde …....................…………Mahkemeleri ve Icra Daireleri yetkilidir.
Madde 11: Diger
Işbu sözleşmeyi tadil eden anlaşmalar yazılı olmadıkça tarafları bağlamaz. Sponsor, Türkiye Futbol Federasyonu, FIFA ve UEFA Talimat ve Düzenlemelerinin bu sözleşme ve kendisi açısından mevcut halleri ve
sözleşme dönemi içinde gerçekleşebilecek değişiklikleri ile bağlayıcı
olduğunu kabul ve taahhüt eder. Türkiye Futbol Federasyonu’nun mevcut sponsorluk sözleşme ve diğer ticari
haklarına ilişkin sözleşmelerle, Sponsor ile kulüp arasındaki sözleşme sebebiyle çatışan hak ve menfaatlerin olması halinde Türkiye Futbol Federasyonu’nun sponsorluk sözleşme ve hakları önceliklidir. Sponsor ve Kulüp arasında Federasyonu’nun bu hakkının kullanımından doğacak olan herhangi bir ihtilaf veya tazminat Federasyon’a karşı ileri sürülemez.
Madde 12: Vergi, Resim ve Harçlar
Işbu sözleşmenin imzalanmasından dolayı halen mevcut ve ilerde çıkabilecek mevzuat gereğince doğmuş ve doğacak her türlü vergi, resim ve harçlar ile sözleşme giderleri …...................…………….. ait olacaktır.
Madde 13: Sözleşmenin Maddeleri ve Yürürlük
Işbu sözleşme 13 (onüç) maddeden oluşmakta olup ……… tarihinde bir nüsha olarak düzenlenmiş ve taraflarca imzalanmıştır.
KULÜP SPONSOR
D-Bilgi Formları:
Yönetmeliğin 8. maddesi uyarınca, sponsorluk süresinin bitiminden sonraki 10 gün içerisinde, sponsorun yükümlülüklerinin yerine getirilip getirilmediğine ilişkin aşağıdaki formlar, sponsorluğu alan tarafından Genel Müdürlüğe gönderilir (Ek-1) ve (Ek-2).
Ek-1
SPONSORLUK BİLGİ FORMU
( Organizasyonlar )
Sponsorluğu Alan Kişi, Kurum
veya Kuruluşun Adı :
Tel/e-mail :
Kanuni Adresi :
Sponsorun Adı :
Tel/e-mail :
Kanuni Adresi :
Sponsorluk Alınan Faaliyetin Adı :
Faaliyetin Branşı :
Sponsorluğun Başlangıç Tarihi :
Sponsorluğun Bitiş Tarihi :
Sponsorluğun Türü : Nakdi Ayni
Sponsorluğun Bedeli :
Sözleşmenin Tarihi :
Sponsorluk sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükler sözleşmeye uygun olarak yerine
getirilmiştir.
Düzenleyenin
Adı ve Soyadı :
Tarih :
İmza :
Not: Bu form, sponsorluk süresinin bitimini müteakip on gün içerisinde sponsorluğu
alan tarafından Genel Müdürlüğe gönderilir.
Ek-2
SPONSORLUK BİLGİ FORMU
( Tesisler )
Sponsorluğu Alan Kişi, Kurum
veya Kuruluşun Adı :
Tel/e-mail :
Kanuni Adresi :
Sponsorun Adı :
Tel/e-mail :
Kanuni Adresi :
Tesisin Adı :
Tesisin Adresi :
Sponsorluğun Tanımı :
Yeni Yapım
İkmal
Onarım, Bakım
Sponsorluğun Başlangıç Tarihi :
Sponsorluğun Bitiş Tarihi :
Sponsorluğun Türü : Nakdi Ayni
Sponsorluğun Bedeli :
Sözleşmenin Tarihi :
Sponsorluk sözleşmesi kapsamındaki yükümlülükler sözleşmeye uygun olarak yerine
getirilmiştir.
Düzenleyenin
Adı ve Soyadı :
Tarih :
İmza :
Not: Bu form, sponsorluk süresinin bitimini müteakip on gün içerisinde sponsorluğu
alan tarafından Genel Müdürlüğe gönderilir.
E- Sponsorlukta İlgili GSGM Düzenlemeleri ve Duyuruları:
i-Sponsorluk Genelgesi
GENELGE: 2005/72
Sayı : B.02.1.GSM.0.07.00.03-SK-44 /1244 12 / 10 / 2005
Konu : Sponsorluk
3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında
Kanunun ek 3 üncü maddesine 5105 sayılı Kanunla eklenen 5 inci fıkrada yer alan “ Sportif
faaliyetlere, sporculara, spor kulüplerine, federasyonlara veya tesislere yapılacak harcamalara
ilişkin belgeler Genel Müdürlüğün kontrol ve tasdikine tabidir. Spor tesisleri için yapılacak
yapım harcamaları ile Genel Müdürlükçe çıkarılacak yönetmelikle belirlenen tutarı aşan bakım
ve onarım işlerine ilişkin harcamalar yeminli mali müşavirlerce tasdik edilir.” şeklindeki hüküm
5340 sayılı Kanunla “Sportif faaliyetlere, sporculara, spor kulüplerine, federasyonlara veya
tesislere yapılacak harcamalar sponsor tarafından bizzat harcanır veya sponsorluk alanın banka
hesabına yatırılır. Sponsorlara, ulusal veya uluslararası federasyonların reklam ve sponsorlukla
ilgili hükümlerine aykırı olmamak şartı ile faaliyetin veya tesisin isim, reklam, tanıtım ve yayın
hakları verilebilir.” şeklinde değiştirilmiştir.
Bu nedenle sportif faaliyetlere, sporculara, spor kulüplerine, federasyonlara veya
tesislere yapılacak harcamalara ilişkin belgelerin (5340 sayılı Kanunun yürürlük tarihi olan
05.05.2005 tarihinden önce imzalanmış olan sözleşmeler kapsamında yapılmış veya yapılacak
harcamalar da dahil) tasdik edilme zorunluluğu kaldırılmış bulunmaktadır.
Bilgilerinizi ve gereğini rica ederim.
Yunus AKGÜL
Genel Müdür V.
ii-GSGM Duyurusu:
“SPONSORLARIN DİKKATİNE!!!
Sponsorluk yapan gelir ve kurumlar vergisi mükellefi gerçek veya tüzel kişilerin Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü Sponsorluk Yönetmeliği kapsamında yapmış oldukları sponsorluk harcamalarını ilgili kanunlar uyarınca indirim konusu yapabilmeleri için aşağıdabelirtilen hususlara dikkat etmeleri gerekmektedir.
Vergi ve sosyal güvenlik kuruluşlarına borcu nedeniyle takibata uğrayan gerçek ve tüzel kişiler sponsorluk yapamazlar. Bu nedenle sponsorluk yapacakların bağlı bulundukları vergi dairesinden “vergi borcu” olmadığına dair bir yazı almaları ve yapılan sözleşmenin bir örneğini ilgili vergi dairesine vermeleri gereklidir.
Nakdi sponsorlukta yani sponsorluk bedelinin sponsorluğu alanın hesabına yatırılmış olunması durumunda, bankalar tarafından verilecek makbuz veya dekont tevsik edici belge olarak kabul edilmektedir. Ancak banka dekontu veya makbuzunda paranın “sponsorluk amacıyla” yatırıldığına dair bir ifadeye yer verilmesi şarttır.
Ayni sponsorlukta, sponsorluk konusu mal veya hizmetin işletmeden çekilerek sponsorluk hizmetini alan kişi, kurum ve kuruluşlara teslim edilmesi halinde, işletmeden çekilerek teslimi yapılan değerler için hizmeti alanlar adına maliyet bedeli üzerinden fatura düzenlenmesi, faturada, teslimin sponsorluk maksatlı olduğuna, teslimi yapılan değerlerin cinsi, nev’i ve miktarına ilişkin olarak tereddüte mahal bırakmayacak bilgilere yer verilmesi; faturanın arka yüzünün de hizmeti alan kişilere veya kanuni temsilcilerine imzalatılması gerekmektedir.
Ayni değerlerin, mükelleflerce dışarıdan sağlanarak sponsorluk hizmeti alanlara teslim edilmesi durumunda ise, hizmeti alanlarca teslim alınacak bu değerler için alındı makbuzu (alındı makbuzu düzenleme yetkisine haiz olmayanlarca tutanak) düzenlenmesi şarttır. Makbuzda, söz konusu kıymetlerin değerlerinin, cinsinin, miktarlarının, adedinin vb. hususların tereddüte mahal bırakmayacak şekilde yer alması şarttır. Ayrıca sponsorluğa konu değerlere ilişkin olarak mükellefler adına düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünün de hizmeti alan kişi ve kanuni temsilcilerine imzalatılmış olunması gerekmektedir.
Sponsorluk yapan mükellefler, sponsorluk harcamalarını yaptıkları yıl itibariyle yıllık gelir/kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden indirim konusu yapabileceklerdir. Bu indirim için söz konusu beyannamelerin ekinde herhangi bir belgenin ibrazı zorunluluğu bulunmamaktadır. Ancak, mükellefler defter ve belgelerini VUK’un ilgili hükümleri çerçevesinde tutmakla yükümlü olduklarından herhangi bir inceleme sırasında veya vergi idaresince istenilmesi halinde bu belgelerin ibraz edilmesi gerekmektedir.”[28]
iii- İş Akım Şeması:
ADIM ADIM SPONSORLUK[29]
|
- Sporcuların sponsorluk alabilmeleri için tescilli ve vizelerini yaptırmış olmaları şarttır. - Gençlik ve spor kulüpleri ile sporcuların tescilli olduklarına ilişkin belgeyi (sponsorluk alınan spor branşlarını da gösterecek şekilde) tescil işlemini yapan ilgili Gençlik ve Spor İl Müdürlükleriya da özerk federasyonlardan temin etmeleri gerekmektedir. |
3) Tesis sponsorluklarında istenen belgeler: a) Yeni Tesis Yapımında; yapımla ilgili her türlü proje - mimari, inşaat, elektrik, ısıtma, sıhhi tesisat uygulama projeleri (2’şer takım) - şartnameler, zemin etüt raporu, yaklaşık maliyet hesabı icmali, tesis alanına ait tapu, imar durumu, kulüpler için kulüp tescil belgesi, b) Tesisin ikmali, tadilatı, bakımı ve onarımlarında; (a)’da belirtilenlere ilave olarak tesisin halihazır durumunu gösteren röleve projeleri (2 şer takım), gereklidir.
Bu belgelerle birlikte sponsorluğu alan tarafından bir yazıyla Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü, Spor Kuruluşları Dairesi Başkanlığına müracaat edilir ve Genel Müdürlükçe onaylandıktansonra uygulamaya esas kabul edilir. |
4) Sponsorluk sözleşmelerinde, Sponsorluk Yönetmeliğinin 8 inci maddesinde istenilen hususlara mutlaka yer verilmelidir. Not: Organizasyon/faaliyetlerle ilgili ayni ve nakdi sponsorluk sözleşmesi örneklerine ve sponsorluk uygulamalarına ilişkin her türlü bilgiye www.sponsorluk.gov.tr internet adresi Dosya İndirme’den ulaşılabilir.
|
5) Sponsorluk sözleşmelerinin imzalanmasını müteakip bir suretinin 10 gün içerisinde (sporcu ve kulüpler için tescil belgeleri ile birlikte) sponsorluğu alan tarafından bir dilekçeyle/üst yazıyla Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü, Spor Kuruluşları Dairesi Başkanlığına gönderilmesi gerekmektedir. |
Dosya İndirme’de yer alan (organizasyonlar için) Ek-1, (tesisler için) Ek-2 forma işlenerek sponsorluk süresinin bitimini müteakip 10 gün içerisinde sponsorluğu alan tarafından bir dilekçeyle/üst yazıyla Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğü, Spor Kuruluşları Dairesi Başkanlığına gönderilmesi gerekmektedir. |
hizmeti alanlarca teslim alınacak bu değerler için alındı makbuzu (alındı makbuzu düzenleme yetkisine haiz olmayanlarca tutanak) düzenlenmesi şarttır. Makbuzda, söz konusu değerlerin cinsi, nev’i,miktarı ve tutarına ilişkin hususların tereddüde mahal bırakmayacak şekilde belirtilmesi şarttır. Ayrıca sponsorluğa konu değerlerle ilişkin mükellefler adına düzenlenmiş olan faturaların arka yüzünün de hizmeti alan kişi veya kanuni temsilcilerine imzalatılması gerekmektedir. Sponsorlarca verilen demirbaş malzemelerin (ödül olarak verilenler hariç) ayniyat işlemlerinde, sponsorluğu alanın tabi olduğu mevzuat hükümleri uygulanır.
|
|
[1] İMAMOĞLU Selma Hülya, Sponsorluk Sözleşmesi, Yetkin Yayınları, s:38-39
[2] İMAMOĞLU Selma Hülya, a.g.e, s:40
[3] BAŞARAN Murat, ATAY Tezcan, Spor ve Sporcuların Vergilendirilmesi, Yaklaşım Yay.,2003, s:34-35
Bu başlık altında yer verilen parasal büyüklükler ve tablolar için bkz., AKŞAR Tuğrul, Futbolun Sponsoru Sponsorun Futbolu, http://www.fesam.org
[8] T.F.F. 2006-2007 Faaliyet Raporu
[9] AKŞAR Tuğrul, a.g.m.
TAHA Mustafa, İspanya Örneğinde; Futbol (Spor) Ekonomisinin Gelişiminde Sponsorların Önemi, http://www.verkac.org
[11] Tanımlar,bu çalışmanın “Dikkat Edilmesi Gereken Diğer İdari Düzenlemeler” bölümünde yer verilen yönetmelik, tebliğ ve talimatlardan derlenmiştir.
[12] Yılmaz Ejder, Hukuk Sözlüğü, Seçkin Yayıncılık, s:688
[14] Yılmaz Ejder, a.g.e, s: 740
[15] Grassinger Gülçin Elçin, Sponsorluk Sözleşmesi, Seçkin Yayıncılık,s:19
[16] Grassinger Gülçin Elçin, a.g.e, s:20-21
[17] Grassinger Gülçin Elçin, a.g.e, s:24
[18] Grassinger Gülçin Elçin, a.g.e, s:45
[19] Grassinger Gülçin Elçin, a.g.e, s:24
[20]-YILMAZ Ejder a.g.e.
[21]-Türk Dil Kurumu Türkçe Sözlük
[22]-“Dictionnaire Larousse”, Milliyet Yay., 1 9 9 4.
[23]- “Büyük Larousse”
Başaran Murat, Vergi Yükü Çözümlemesi Bağlamında Reklam Mı? Sponsorluk Mu? http://www.fesam.org
Örnek Sözleşme,http://WWW.gsgm.gov.tr ‘den alınmıştır.
Örnek Sözleşme,http://WWW.gsgm.gov.tr ‘den alınmıştır.
Örnek Sözleşme ,http://WWW.tff.org.tr ‘den alınmıştır.
Yorumlar